會計20-08金融負債－其他試題

【選擇題】

【BCD】01.甲公司於20X1年初收取現金對價$403,000，將分類為透過損益按公允價值衡量且將於20X1年底到期之債券投資移轉予乙公司，該帳面金額$400,000，甲公司並對乙公司提供公允價值為$3,000之最高賠償$40,000違約損失保證。甲公司既未移轉亦未保留該債券投資所有權之幾乎所有風險及報酬，且約定乙公司不得自由出售該債券投資。關於移轉該債券投資對甲公司20X1年初財務報表之影響，下列敘述何者正確(不考慮所得稅影響)？(複選) (A)備抵呆帳增加$40,000 (B)債券投資減少$360,000 (C)金融負債增加$43,000 (D)金融資產增加$43,000 (E)淨利減少$3,000。[106會計師中會]

借：現　　金　　　　$403,000

　　貸：FVPL金融資產　 $360,000

　　　　金融資產移轉負債  40,000

　　　　保證負債　　　　   3,000

(A)無關。(B)債券投資減少=$400,000-$40,000=$360,000。(C)金融負債增加=$40,000+$3,000=$43,000。(D)金融資產增加=$403,000-$360,000=$43,000。(E)無處分損益。

 

【D】02.下列有關負債之敘述錯誤的有幾項？①應入帳之或有負債，若其金額具有上下限時，應以下限金額認列，並揭露尚有額外損失發生之可能性②將於下年度到期之長期負債，若企業有意圖作長期性再融資，且於報導期間結束日後，通過發布財務報表日前和銀行簽訂融資合約，致使企業可將其再融資至逾十二個月者，應將其分類為非流動負債③本期所得稅負債係一種金融負債 (A)零項 (B)一項 (C)二項 (D)三項。[108原民三等]

①以平均數入帳。②流動負債。③非流動負債。

 

【D】03.甲公司在乙證券公司開立融券帳戶，於X9年11月1日借入A公司股票50,000股，每股以市價$40賣出，付手續費$2,850，A公司股票在X9年12月31日之收盤價為$35，X10年1月25日甲公司按每股市價$32買入A公司股票50,000股回補，付手續費$2,280。試問甲公司關於此透過損益按公允價值衡量之金融工具的會計處理，下列何者正確？ (A)X9年12月31日認列金融資產損失$247,150；X10年1月25日認列金融資產損失$147,720 (B)X9年12月31日認列金融負債利益$247,150；X10年1月25日認列金融負債利益$147,720 (C)X9年12月31日認列金融資產損失$250,000；X10年1月25日認列金融資產損失$150,000 (D)X9年12月31日認列金融負債利益$250,000；X10年1月25日認列金融負債利益$150,000。[108原民三等]

X9/12/31金融負債利益=($40-$35)×50,000=$250,000

X10/1/25金融負債利益=($35-$32)×50,000=$150,000

 

【C】04.下列何者屬於金融負債：①企業所發行之特別股，該特別股之持有人於5年後有權要求企業按發行價格，以現金買回 ②企業所發行之特別股，該特別股之持有人於5年後有權要求企業按發行價格，以贖回時等值之普通股股數買回 (A)僅①屬金融負債 (B)僅②屬金融負債 (C)①、②均屬金融負債 (D)①、②均非屬金融負債。[108會計師中會]

發行強制贖回特別股，有到期日，且到期時發行人有交付現金或其他金融資產之合約義務，名目上為特別股，本質上則與負債無異。

 

【C】05.甲公司遭受風災侵襲，符合政府天然災害融資優惠貸款之條件，因而向金融機構貸款$10,000,000，2年期，年利率3%，每期之期末付息。此貸款若未符合優惠融資條件，則正常之年利率為8%。請問甲公司於取得此貸款時，應認列之金融負債金額為何？(計算至整數) (A)$8,573,382 (B)$9,043,265 (C)$9,108,368 (D)$10,000,000。[108會計師中會]

每期付息=$10,000,000×3%=$300,000

認列金融負債=$300,000÷(1+8%)+($10,000,000+$300,000)÷(1+8%)÷(1+8%)=$9,108,368

 

【A】06.下列有關金融負債係透過損益按公允價值衡量之敘述，何者正確？ (A)按潛在不利於企業的條件與另一企業交換金融資產或金融負債的合約義務，應屬於透過損益按公允價值衡量之金融負債 (B)透過損益按公允價值衡量金融負債時，原始取得可直接歸屬之交易成本，應納入取得成本 (C)企業金融負債若非透過損益按公允價值衡量，則應依原始成本作後續衡量 (D)在原始認列後，金融負債得視情況改變進行重分類。[108薦任中會]

(B)交易成本列入費用。(C)應按公允價值衡量。(D)金融負債不得重分類。

 

【D】07.下列有關指定透過損益按公允價值衡量金融負債之敘述，何者正確？①企業必須於每一財務報導日重評估將負債信用風險變動影響數列報於其他綜合損益是否會引發或加劇損益之會計配比不當②若提前清償指定透過損益按公允價值衡量金融負債，應將當期及前期列報於其他綜合損益中之累計信用風險變動影響數重分類調整至損益③同一企業所發行之兩種金融負債，該兩負債之信用風險應是相同的④若某金融負債應支付投資者之金額依合約係以特定資產績效為基礎，所以特定資產績效之好壞將影響該金融負債之信用風險 (A)僅④ (B)僅③④ (C)僅①④ (D)①②③④均不正確。[109地方三等]

①信用風險變動影響數列報於其他合損益，必須在原始認列時完成，後續不得重評估。

②列報於其他綜合損益中之金額後續不得移轉至損益。

③該兩負債之信用風險將會不同。

④影響信用風險的因素：基準利率及信用風險貼水。

 

【D】08.下列有關於金融負債之敘述，何者有誤？ (A)以金融資產償還之合約義務，屬金融負債 (B)金融負債原始認列時，應以公允價值衡量 (C)透過損益按公允價值衡量的金融負債，其交易成本列為當期損益 (D)一個合約如規定「企業須交付固定數量的自身權益工具，以換取固定金額的現金」，則在此種合約下的義務，就是一種金融負債。[109地方三等]

以固定數量的自身權益工具，換取固定金額的現金，係以權益清償，非屬金融負債。

 

【D】09.下列有關企業發行金融工具之敘述，何者錯誤？ (A)金融工具為權益工具的關鍵特性為發行人可無條件避免(拒絕)：1.支付現金或其他金融資產給另一方，或2.按潛在不利於發行人之條件與另一方交換金融資產或金融負債之合約義務 (B)發行人若發行可贖回的特別股，企業有盈餘時必須發放特別股股利，此特別股分類為金融負債 (C)發行人若發行有到期日且須強制贖回的特別股，此特別股分類為金融負債 (D)發行人若發行之特別股若依經濟實質分類為負債，但其在法律形式上仍為權益，故該特別股股利係屬於盈餘分配。[109會計師中會]

特別股被認列為金融負債時，其股利宜與認列債券利息之處理相同，將其認列為費用；贖回或再融資之利益或損失宜認列為當期損益。

 

【綜合題】

【原民三等中會106-2】甲公司於X1年1月1日發行三年期的公司債，並將其指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，面額$1,000,000、票面利率12%，每年12月31日付息一次，發行公司債取得的現金為$1,049,737，甲公司另外支付直接交易成本$10,000。於原始認列時，甲公司認定將該公司債之信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益並不會引發或加劇會計配比不當。此外，甲公司將直接交易成本作為當期費用，該公司債發行時之原始有效利率為10%，此時指標利率為7%。試作：(假定甲公司有攤銷債券折溢價，計算至整數元)

(一)於X1年12月31日，該債券期末公允價值為$980,000，此時指標利率為9%。計算甲公司X1年度應認列與該應付公司債有關之利息費用金額、金融負債信用風險公允價值變動之其他綜合損益金額(須註明為利益或損失)、金融負債公允價值變動之損益金額(須註明為利益或損失)。

利息費用=$1,049,737×10%=$104,974

帳面金額=$1,049,737-($1,000,000×12%-$104,974)=$1,034,711

2期，12%，複利現值0.797194，年金現值1.690051

資本公積－信用風險變動=($1,000,000×0.797194+$1,000,000×12%×1.690051)-$980,000=$20,000(利益)

公允價值變動損益=($1,034,711-$980,000)-$20,000=$34,711(損失)

(二)於X2年12月31日，該債券期末公允價值為$1,030,000，此時指標利率為5%。計算甲公司X2年度應認列與該應付公司債有關之利息費用金額、金融負債信用風險公允價值變動之其他綜合損益金額(須註明為利益或損失)、金融負債公允價值變動之損益金額(須註明為利益或損失)。

利息費用=$1,034,711×10%=$103,471

帳面金額=$1,034,711-($1,000,000×12%-$103,471)=$1,018,183

資本公積－信用風險變動=$1,000,000×(1+12%)÷(1+8%)-$1,030,000=$7,037(利益)

公允價值變動損益=($1,030,000-$1,018,183)+($1,034,711-$980,000)=$66,528(利益)