會計20-03負債準備－其他試題

【選擇題】

【C.】01.乙公司成立於X3年初，其所有產品皆提供與同業類似的三年免費保固，該保固屬保證型保固，根據經驗估計，第一年保固支出平均為營收的2%，第二年為3%，第三年為4%。例如第一年賣出$100產品，則第一年估計保固支出為$2，第二年估計保固支出為$3，第三年估計保固支出為$4。若乙公司X3年度實際營收為$100萬，X3年度實際保固支出為$3萬，X4年度實際營收為$200萬，X4年度實際保固支出為$4萬。試問X4年底資產負債表的「保固負債準備」期末餘額為多少？ (A)$0 (B)$2萬 (C)$20萬 (D)$27萬。[108外交四等]

X3年保固負債準備餘額=$1,000,000×(2%+3%+4%)-$30,000=$60,000

X4年保固負債準備餘額=$60,000+$2,000,000×(2%+3%+4%)-$40,000=$200,000

 

【A.】02.甲公司10月份銷售產品金額為$786,000，附1年免費維修保固，根據過去經驗，保修費用平均約為售價的6%。10月初的產品保固負債準備科目餘額為$35,700，客戶在本月內退回產品進行保固維修，耗用了$16,200零件進行維修。請問該月份有關產品保固費用的分錄是 (A)借記產品保固費用$47,160；貸記產品保固負債準備$47,160 (B)借記產品保固費用$16,200；貸記零件$16,200 (C)借記產品保固費用$11,460；貸記產品保固負債準備$11,460 (D)借記產品保固費用$27,660；貸記產品保固負債準備$27,660。[108地方三等]

借：產品保固費用　　$47,160 ($786,000×6%)

　　貸：產品保固負債準備$47,160

借：產品保固負債準備$16,200

　　貸：零　　件　　　　$16,200

產品保固負債準備=$35,700+$47,160-$16,200=$66,660

 

【C.】03.甲公司正在進行一項訴訟，經公司的律師估計，勝訴的機率為30%，敗訴的機率為70%。若勝訴，可自對方獲賠償$5,000萬。若敗訴，賠償對方$1,000萬的機率是30%，賠償$2,000萬的機率是60%，賠償$3,000萬的機率是10%。則公司針對此一訴訟的會計處理何者正確？ (A)認列負債準備$1,260萬，揭露或有負債$3,000萬 (B)認列負債準備$1,800萬，揭露或有負債$1,200萬 (C)認列負債準備$2,000萬，揭露或有負債$1,000萬 (D)認列負債準備$2,000萬，揭露或有資產$1,500萬。[108地方四等]

敗訴的機率為70%；賠償$2,000萬的機率是60%，認列負債準備$2,000萬；賠償$1,000萬的機率是30%，，揭露或有負債$1,000萬。

 

【D.】04.下列關於負債準備與或有負債之敘述，何者錯誤？ (A)負債準備之金額得可靠衡量；或有負債之金額亦可能得可靠衡量 (B)負債準備是現時義務；或有負債亦可能是現時義務 (C)負債準備應認列為負債；或有負債不能認列為負債 (D)負債準備未來不可能會成為或有負債；或有負債未來不可能會成為負債準備。[108身心三等]

負債準備，金額能可靠估計，認列為負債，未來不可能成為或有負債。

或有負債，金額無法可靠估計，不認為負債，未來不可能成為負債準備。

 

【A.】05.甲公司於X1年以每台$25,000出售1,000台筆記型電腦，附有一年的產品保固，依據過去經驗，大約有90%的筆記型電腦不會發生任何損壞，8%會發生每台修理費用$800之小瑕疵，2%會發生每台修理費用$3,000之大瑕疵。若甲公司X1年度實際發生維修支出$48,000，請問X1年底「產品保證負債準備」之餘額為多少？ (A)$76,000 (B)$124,000 (C)$126,000 (D)$174,000。[108初考]

產品保證負債準備餘額=($800×1,000×8%+$3,000×1,000×2%)-$48,000=$76,000

 

【A.】06.因過去交易事項所產生之現存義務，若很有可能造成經濟效益資源的流出且該義務金額能可靠估計，則 (A)應估計入帳並考量是否於附註中作適當揭露 (B)應估計入帳但不須於附註中揭露 (C)不應估計入帳但應於附註中作適當揭露 (D)不應估計入帳且不須於附註中揭露。[108初考]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。

 

【D.】07.甲公司於X1年12月15日與乙客戶約定，將於X2年1月2日以每件價格$600銷售1,200件商品給客戶，並提供自交貨日起為期一年之保固服務，該保固屬保證型保固。甲公司依據過去經驗估計商品於保固期內回廠維修之機率為4%，平均每件商品之維修成本為$250。甲公司在X1年應作何種會計處理？ (A)認列保固費用$28,800 (B)認列保固負債準備$12,000 (C)揭露或有負債 (D)無須認列負債準備。[108原民四等]

X1年僅約定，未完成交易，無須認列負債準備。

 

【A.】08.丙公司因專利權發生訴訟，該公司律師估計很有可能敗訴，而需賠償$900,000之機率為60%，需賠償$100,000之機率為40%。試問，帳務上應如何處理？ (A)認列$900,000之損失 (B)將$580,000之損失入帳 (C)僅揭露可能發生或有損失$900,000 (D)基於審慎原則，將$1,000,000之損失入帳。[108原民四等]

借：其他損失－訴訟賠償$900,000

　　貸：訴訟賠償負債準備　$900,000

 

【C.】09.負債準備係指不確定時間或金額之負債，依據國際會計準則第37號「負債準備、或有負債及或有資產」，負債準備須符合數項規範以為負債之認列，惟下列那一項情況除外？ (A)因過去事項而負有現時義務 (B)很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償義務 (C)該義務之金額無法可靠地衡量 (D)現時義務係為法定義務或推定義務。[108退役三等中會]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。

 

【D.】10.下列有三個條件，企業應如何依據其在財務報表認列負債準備？①因過去事件所產生之現存義務 ②於清償義務時，很有可能造成企業具經濟效益資源的流出 ③該義務金額能可靠估計 (A)僅符合其中條件之一 (B)僅符合條件①與② (C)僅符合條件②與③ (D)三個條件同時符合。[108退役四等]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。

 

【B.】11.甲公司於X6年年初推出一項新產品，並為這項產品提供三年保證型保固。該項產品的保固成本和銷售金額相關，甲公司預估三年保固支出占銷售金額比例，分別為第一年的保固支出為銷售金額的3%，第二年為4%，第三年為5%。X6年、X7年及X8年三年之總銷售金額和實際的保固總支出各為$10,500,000與$240,000，而各年度的銷售金額與保固支出則分別為：X6年銷售金額$3,000,000，實際保固支出$60,000；X7年銷售金額$3,500,000，實際保固支出$80,000；及X8年銷售金額$4,000,000，實際保固支出$100,000。試問X8年12月31日甲公司應該報導的保固負債準備金額為何？ (A)$240,000 (B)$1,020,000 (C)$1,240,000 (D)$0。[108高考三級中會]

保固負債準備=$10,500,000×(3%+4%+5%)-($60,000+$80,000+$100,000)=$1,020,000

 

【C.】12.下列何者係應調整財務報表之期後事項？ (A)總經理轉任董事長 (B)處分子公司 (C)報導期間結束日前進行之訴訟定案 (D)發行公司債。[108會計師中會]

(C)訴訟敗訴定案，且賠償金額能可靠估計，應認列負債準備。

 

【C.】13.下列何者係屬或有負債？①因過去事件所產生之現時義務，但因並非很有可能需要流出具經濟效益之資源清償，因而未加以認列者 ②因過去事件所產生之現時義務，但因該義務之金額無法充分可靠地衡量，因而未加以認列者 (A)僅① (B)僅② (C)①、②均是 (D)①、②均不是。[108會計師中會]

或有負債係指：

(a)因過去事件所產生之可能義務，其存在與否僅能由一個或多個未能完全由企業所控制之不確定未來事件之發生或不發生加以證實。

(b)因過去事件所產的之現時義務，但因下列之原因而未予以認列：

(ⅰ)並非很有可能需要流出經濟效益之資源以清償該義務；或

(ⅱ)該義務之金額無法充分可靠地衡量。

 

【A.】14.X8年11月2日甲公司的貨車司機因闖紅燈與一小客車發生車禍，11月10日對方駕駛控告甲公司並要求賠償$800,000。甲公司律師評估公司很有可能需賠償被害人，可能發生之賠償損失的機率及金額如下：

情況	機率	損失金額
1	20%	$600,000
2	50%	400,000
3	30%	300,000

甲公司有投保，幾乎確定可獲得保險公司理賠歸墊$250,000，則甲公司X8年度財務報表如何報導此一事項？ (A)應列示應收理賠收入$250,000及負債準備$400,000 (B)應列示負債準備淨額$150,000 (C)綜合損益表應認列賠償損失淨額$350,000 (D)綜合損益表應認列賠償損失$800,000，保險公司理賠金額為或有資產，無須入帳，亦無須揭露。[108薦任中會]

借：賠償損失$400,000，貸：負債準備$400,000

借：應收理賠收入$250,000，貸：理賠收入$250,000

 

【C.】15.甲公司銷售一種附有1年保固維修期限之平板電腦，本年度銷售50台，每台售價$50,000。經評估平板電腦大約有50%不會發生損壞，30%會發生小瑕疵，20%會發生重大瑕疵，重大瑕疵與小瑕疵每台之修理成本分別為$200及$100。本年度實際發生的免費維修支出$2,000。請問甲公司本年底估計保固負債準備的餘額為多少？ (A)$3,000 (B)$2,000 (C)$1,500 (D)$0。[109外交四等]

估計保固負債準備餘額=($100×50×30%+$200×50×20%)-$2,000=$1,500

 

【C.】16.華陽公司於X3年11月1日出售B產品120件，每件售價$8,000，成本$6,000。客戶應於1個月付清貨款，但可於3個月內退貨還款，公司估計退貨率為20%。若客戶於X4年2月1日退貨28件，試問相關交易對華陽公司X3年或X4年損益的影響為何？ (A)X3年銷貨毛利增加$240,000 (B)X3年銷貨毛利增加$384,000 (C)X4年銷貨毛利減少$8,000 (D)X4年銷貨毛利減少$56,000。[109地方三等中會]

估計退貨=120×20%=24件，估計銷貨=120-24=96件

借：應收帳款$960,000 ($8,000×120)

　　貸：銷貨收入$768,000 ($8,000×96)

　　　　退款負債 192,000 ($8,000×24)

借：銷貨成本　　　　$576,000 ($6,000×96)

　　待退回產品之資產 144,000 ($6,000×24)

　　貸：存　　貨　　　　$720,000 ($6,000×120)

借：退款負債$192,000

　　銷貨收人  32,000 [$8,000×(28-24)]

　　貸：現　　金$224,000 ($8,000×28)

借：存　　貨　　　　$168,000 ($6,000×28)

　　貸：銷貨成本　　　　$ 24,000 ($6,000×4)

　　　　待退回產品之資產 144,000

X4年銷貨毛利減少=$32,000-$24,000=$8,000

 

【C.】17.甲公司X2年銷貨18,000台設備並提供1年售後保證型保固服務，依據過去經驗約有9%會需要提供售後服務，維修成本每一台平均為$60。另外出售一特殊規格設備，也提供客戶1年內免費維修的保證型保固服務，估計維修成本$1,000的機率為10%，維修成本$2,500的機率為60%，維修成本$3,500的機率為30%。試問甲公司X2年須認列之負債準備為多少？ (A)$97,200 (B)$98,700 (C)$99,700 (D)$99,850。[109地方三等中會]

負債準備=$60×18,000×9%+$2,500=$99,700

 

【C.】18.乙公司X7年10月因產品品質不良，被客戶控告索賠$6,000,000。X7年底乙公司律師評估該訴訟很有可能敗訴，且賠償金額介於$2,000,000至$4,000,000之間，該範圍內每一個金額的可能性皆相同。乙公司事前已投保產品責任險，根據保險合約規定，此一事件幾乎確定可獲理賠，最高賠償金額為$3,750,000。試問乙公司X7年應認列應收理賠款及負債準備分別為何？ (A)$0、$4,000,000 (B)$0、$3,000,000 (C)$3,000,000、$3,000,000 (D)$3,750,000、$4,000,000。[109身心三等]

借：其他損失－訴訟賠償$3,000,000 [($2,000,000+$4,000,000)÷2]

　　貸：訴訟賠償負債準備　$3,000,000

借：應收理賠款$3,000,000 (應收理賠款不得超過負債準備)

　　貸：理賠收入　$3,000,000

 

【C.】19.對經濟效益很有可能流入之或有資產，下列處理何者正確？ (A)貸記遞延收入 (B)借記應收款項 (C)僅作附註揭露 (D)借記應收款項並作附註揭露。[109初考]

企業不得認列或有資產與或有負債，僅作附註揭露。

 

【D.】20.下列何者非屬或有負債？ (A)因過去事件所產生之現時義務，但因該義務之金額無法充分可靠地衡量的原因而未予以認列 (B)因過去事件所產生之可能義務，其存在與否僅能由一個或多個未能完全由企業所控制之不確定未來事件之發生或不發生加以證實 (C)因過去事件所產生之現時義務，但因並非很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務的原因而未予以認列 (D)不確定時點或金額之負債。[109初考]

或有負債係指：

1.因過去事件所產生之可能義務，其存在與否僅能由一個或多個未能完全由企業所控制之不確定未來事件之發生或不發生加以證實。

2.因過去事件所產生之現時義務，但因下列之原因而未予以認列：

(1)並非很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務；或

(2)該義務之金額無法充分可靠地衡量。

 

【D.】21.有關估計負債之特徵，下列敘述何者正確？ (A)金額尚未確定，且未實際發生 (B)金額已確定，但尚未實際發生 (C)金額已確定，責任亦已確定 (D)金額未確定，但責任已確定。[109原民三等]

估計負債之特徵是金額或償還時點未確定，但現時義務之責任已確定。

 

【A.】22.某公司X1年開始銷售提供二年保證服務之新產品，估計第一及第二年產品保證服務成本對銷貨收入之比率分別為2%及5%，銷貨收入分別為$250,000與$400,000；實際產品保證服務支出分別為$10,000與$20,000。X2年12月31日估計產品保證服務負債金額為下列何者？ (A)$15,500 (B)$20,500 (C)$27,000 (D)$45,500。[109原民四等]

估計產品保證服務負債=($250,000+$400,000)×(2%+5%)-($10,000+$20,000)=$15,500

 

【B.】23.甲公司X9年因排放污水，經環保單位查獲，該公司法律顧問研判，很有可能被處罰鍰$5,000,000，並應負責清除污染，估計成本為$2,500,000。甲公司已向保險公司投保環境污染險，保額$10,000,000，保險公司已承諾在保額範圍內理賠甲公司因排放污水產生的相關損失，惟理賠時甲公司應自負$3,000,000之損失，試問甲公司X9年應認列負債準備之金額為何？ (A)$2,500,000 (B)$3,000,000 (C)$5,000,000 (D)$8,000,000。[109高考三級]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。

本題以自負$3,000,000之損失來認列負債準備。

 

【B.】24-1.甲公司於X6年初開始對銷售商品提供一年保證型產品售後服務免費保固，估計保固費用為銷貨額的3%。X6年至X8年每年銷貨額均為$5,000,000，實際發生保固支出分別為$90,000、$180,000及$130,000。X9年初該公司發現過去3年保固費用皆誤依稅法規定，於實際發生支出時才認列。該公司歷年均繳納$100,000所得稅，預計未來狀況亦不變，所得稅率為20%。若X7年底及X8年底原列報保留盈餘分別為$500,000與$550,000，則該公司X7年底及X8年底正確保留盈餘應分別為何？ (A)$470,000與$500,000 (B)$476,000與$510,000 (C)$524,000與$534,000 (D)$530,000與$500,000。

每年認列保固費用=$5,000,000×3%=$150,000

X6年淨利高估=($150,000-$90,000)×(1-20%)=$48,000

X7年淨利低估=($180,000-$150,000)×(1-20%)=$24,000

X8年淨利高估=($150,000-$130,000)×(1-20%)=$16,000

X7年保留盈餘=$500,000-$48,000+$24,000=$476,000

X8年保留盈餘=$550,000-$48,000+$24,000-$16,000=$510,000

【C.】24-2.承上題，若該公司X8年底原列報之資產總額為$1,000,000，負債比率為40%，則正確負債比率為何？ (A)42.31% (B)44% (C)44.55% (D)45%。[109高考三級中會]

負債=$1,000,000×40%+($150,000-$90,000)+($150,000-$180,000)+($150,000-$130,000)=$450,000

權益=$1,000,000×(1-40%)-$550,000+$510,000=$560,000

負債比率=$450,000÷($450,000+$560,000)=44.55%

 

【D.】25.甲公司面臨一件侵權官司，依據公司聘任律師的意見，認為公司僅20%的可能性會勝訴而無須賠償，但有80%之可能性會敗訴須賠償$20,000,000。請問甲公司負債準備之最佳估計為何？ (A)$0 (B)$3,200,000 (C)$16,000,000 (D)$20,000,000。[109普考]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。

 

【C.】26.企業新推出一部特殊機器，提供二年內更換重要零件的保固服務，更換零件成本每個$2,000。根據估算，這部特殊機器二年內發生2個零件故障的機率30%，發生4個零件故障的機率50%，發生6個零件故障的機率20%。則該企業應認列產品保固負債準備金額為 (A)$4,000 (B)$7,600 (C)$8,000 (D)$12,000。[109調查四等]

認列機率50%，4個零件故障，產品保固負債準備=$2,000×4=$8,000

 

【C.】27.甲公司經營集點券業務，集點券可供消費者取得店家折扣。依據過往經驗，甲公司出售的集點券，只有80%會被兌換。截至X18年12月31日，甲公司的集點券負債準備為$7,500,000。甲公司於X19年出售集點券的總收入為$5,000,000，並因消費者兌換而支付店家折扣$3,400,000。若X19年出售的集點券，100%被消費者使用，則甲公司將支付店家折扣$2,500,000。甲公司X19年12月31日應報導的集點券負債準備金額為何？ (A)$9,100,000 (B)$6,600,000 (C)$6,100,000 (D)$4,100,000。[109鐵路三級中會]

負債準備=$7,500,000-$3,400,000+$2,500,000×80%=$6,100,000

 

【D.】28.甲公司擬購置新機器設備，成本$2,000,000，估計耐用年限10年，無殘值，採直線法折舊。新機器設備每年需增加現金支出$500,000。若該機器設備原始投資額的會計報酬率為15%，則新機器設備每年為公司增加的銷貨收入為何？ (A)$300,000 (B)$500,000 (C)$800,000 (D)$1,000,000。[110地方三等成會]

(增加銷貨收入-$2,000,000÷10-$500,000)÷$2,000,000=15%，增加銷貨收入=$1,000,000

 

【D.】29.關於資本預算決策之評估方法，下列何者不考慮貨幣的時間價值？ (A)內部報酬率法 (B)利潤指數法 (C)淨現值法 (D)會計報酬率法。[110地方三等成會]

會計報酬率=平均稅後純益÷平均投資金額=(各年度預計稅後純益合計數÷年數)÷[(最初投資金額+預計殘值)÷2]

 

【B.】30.東興公司與A公司發生專利權之訴訟，東興公司預估此官司極有可能敗訴，賠償金額$1,000,000、$3,000,000、$4,000,000其可能發生機率為15%、50%、35%。關於該訴訟東興公司應如何處理？ (A)認列負債準備$1,000,000 (B)認列負債準備$3,000,000 (C)認列負債準備$4,000,000 (D)認列負債準備$3,050,000。[110地方五等]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。(B)認列發生機率為50%的負債準備$3,000,000。

 

【D.】31.甲公司的員工不慎於工廠內跌倒，該員工認為工廠設施有瑕疵才導致其摔傷要求公司賠償，雙方和解不成，員工因此控告公司環安問題，具體索賠$1,000,000。該訟案於年底法院尚在審理中，公司法律顧問評估公司將會勝訴且無須任何賠償之機率為60%，惟若遇到強烈捍衛勞工權益的法官，仍有30%機率將會判決公司敗訴，須賠償$800,000，另有10%機率公司將須賠償$1,500,000。請問甲公司於X1年底之財務報表應如何表達此一未決訟案？ (A)應認列$1,000,000之負債準備 (B)應認列$800,000之負債準備 (C)應認列$390,000之負債準備 (D)無須認列負債準備，僅需附註揭露。[110地方四等]

會勝訴且無須任何賠償之機率為60%，屬於或有負債，僅附註揭露。

 

【D.】32.甲公司與乙公司發生合約糾紛而面臨訴訟，律師評估甲公司很有可能因違約而必須賠償乙公司，賠償金額$2,000,000發生之機率為30%，$3,000,000發生之機率為50%，$4,000,000發生之機率為20%，則甲公司因合約糾紛應認列之負債準備為何？ (A)$0 (B)$2,000,000 (C)$2,900,000 (D)$3,000,000。[110身心四等]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。

∴認列負債準備$3,000,000

 

【C.】33.企業因過去事件而負有現時義務，很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務，且該義務之金額能可靠估計時，該義務屬 (A)或有資產 (B)或有負債 (C)負債準備 (D)確定負債。[110初考]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。

 

【B.】34.甲公司出售一台客製化工具機械，並提供1年期零件更換之保證型保固服務。根據估計，未發生故障的機率為20%，更換1個零件的機率為40%，更換2個零件的機率為30%，更換3個零件的機率為10%，每個零件更換成本為$30,000。關於該保固應認列之負債準備金額為何？ (A)$0 (B)$30,000 (C)$39,000 (D)$60,000。[110初考]

以機率最高者40%認列，保固負債準備=$30,000×1=$30,000

 

【A.】35.X6年12月31日丁客運公司的駕駛肇事，丁客運公司評估很有可能必須賠償受害人，而賠償金額的最佳估計是$2,100,000。幸好丁客運公司有投保第三人責任險，幾乎確定可獲理賠歸墊$1,800,000。針對上述交易中「理賠歸墊」之會計處理，何者正確？ (A)認列應收理賠款 (B)僅須附註揭露 (C)認列應付理賠款 (D)毋須揭露。[110原民三等]

X6/12/31

借：賠償損失　　$2,100,000

　　貸：應付賠償準備$2,100,000

借：應收理賠款$1,800,000

　　貸：理賠收入　$1,800,000

賠償時

借：應付賠償準備$2,100,000

　　貸：應收理賠款　$1,800,000

　　　　現　　金　　   300,000

 

【D.】36.甲公司於X1、X2年底有同一項未決訴訟進行中，甲公司被告侵害他人的專利權，於X1年底委任律師團評估甲公司敗訴機率為60%，若敗訴，賠償金額為1千萬元。於X2年底委任律師團根據新事證，重新評估甲公司敗訴機率降為40%，但若不幸敗訴，則賠償金額將提高為2千萬元。請問有關此項未決訴訟，對甲公司X1及X2年度損益之影響金額分別為何？ (A)X1年度淨利降低6百萬元，X2年度淨利降低2百萬元 (B)X1年度淨利降低1千萬元，X2年度淨利降低1千萬元 (C)X1年度淨利降低6百萬元，X2年度淨利無影響 (D)X1年度淨利降低1千萬元，X2年度淨利增加1千萬元。[110原民三等]

借：其他損失$10,000,000，貸：負債準備$10,000,000 (淨利減少)

借：負債準備$10,000,000，貸：其他收入$10,000,000 (淨利增加)

 

【A.】37.甲公司於X0年初以$600,000(內含法規要求之安裝時重大檢修成本，該檢修成本應認列為資產)購入機器一台，該機器之耐用年限6年，殘值為零，採直線法提列折舊與成本模式後續衡量。按X0年法規要求，法規要求該機器須於X4年初再度進行與安裝時類似之重大檢修，甲公司估計屆時將發生檢修成本$6,000(以X0年底之現值計)，且此金額與安裝時之重大檢修成本相當。關於該機器，甲公司於X0年底應認列之負債準備金額為 (A)$0 (B)$1,000 (C)$2,000 (D)$4,000。[110原民四等]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。

X0年要求須於X4年初再度進行與安裝時類似之重大檢修，並非現時義務，不認列負債準備。

 

【D.】38.乙公司從事家電用品之產銷業務，其銷售之電視均附有2年之售後服務保證，顧客購買電視後，如在2年內因製造小瑕疵而發生故障，均由乙公司免費更換零件及維修；因製造大瑕疵而發生故障，則由乙公司更換電視。根據經驗，約有97%之電視不會發生瑕疵，2.5%之電視會發生小瑕疵，0.5%之電視則會發生大瑕疵。每台電視發生小瑕疵與大瑕疵時之平均修理費用分別為$1,000及$4,000。乙公司X1年度共銷售1,000台電視，每台售價為$8,000，X1年度實際發生免費維修支出為$20,000。則X1年底乙公司帳列產品服務保證負債準備之餘額為何？ (A)$85,000 (B)$65,000 (C)$45,000 (D)$25,000。[110退役三等中會]

產品服務保證負債準備餘額=$1,000×1,000×2.5%+$4,000×1,000×0.5%-$2,000=$25,000

 

【A.】39.乙公司於X1年4月份推出促銷活動，凡購買滿$1,500均給予客戶1點之折價點數，可於X1年5月份以35%之折扣，購買$1,500以內之商品。乙公司平時即給予客戶10%之折扣，該35%折價點數不可與該10%折扣併用。乙公司估計將有80%之折價點數會被行使，且估計平均購買金額為$500。若X1年4月份共銷貨$1,500,000(假設每一筆銷貨均剛好滿$1,500，並發給1點)，試計算折價點數所分攤之交易價格為何？ (A)$93,750 (B)$115,385 (C)$128,049 (D)$315,789。[110退役三等中會]

1點折價點數公允價值=$500×(35%-10%)×80%=$100

折價點數分攤交易價格=$1,500,000×$100/($1500+$100)=$93,750

 

【B.】40.丙公司於X1年開始銷售附有2年保證型保固之玩具熊，依據公司過去經驗得知有60%的玩具熊不會發生損壞，25%玩具熊會發生小瑕疵，15%玩具熊則會發生重大瑕疵。每隻玩具熊發生小瑕疵與重大瑕疵時的平均修理費用分別為$150及$400。丙公司X1年度共銷售200隻玩具熊，每隻售價為$1,000，X1年實際發生的免費維修支出為$12,000。丙公司X1年12月31日估計產品保證負債餘額為何？ (A)$0 (B)$7,500 (C)$12,000 (D)$19,500。[110退役四等]

估計產品保證負債餘額=($150×200×25%+$400×200×15%)-$12,000=$7,500

 

【C.】41.甲公司為製造工業用材料的化學公司，因不慎排放廢水污染到工廠附近的下水道，引起當地居民的抗議並提起訴訟要求賠償。由於已經被環保單位認定為有潛在責任的一方，甲公司的管理當局與法律顧問評估此案件很有可能要賠償相關損害。經法律顧問的評估，訴訟判決損害賠償的金額可能介於$2,000,000至$5,000,000間，再根據過去的判決案例，法律顧問認為最有可能的賠償金額為$4,000,000。請問甲公司除附註揭露該事項及可能損失外，應在資產負債表中認列之負債準備為何？ (A)$2,000,000 (B)$3,500,000 (C)$4,000,000 (D)$5,000,000。[110高考三級]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。

負債準備應認列$4,000,000

 

【A.】42.甲公司之員工於X1年底於作業時發生意外，要求公司賠償其滿意金額，否則將對公司提起訴訟，甲公司正與該員工協商中。律師估計該員工提出訴訟之機率為30%，如果進行訴訟則法院有20%機率判決公司免賠，50%機率判決賠款100萬，30%機率判決賠款300萬元。甲公司於X1年底之資產負債表應認列之訴訟負債準備為何？ (A)不用認列負債，僅需附註揭露 (B)42萬元 (C)100萬元 (D)140萬元。[110會計師中會]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。

律師估計訴訟機率為30%，故選(A)

 

【A.】43.甲公司銷售各式家電，並提供與同業相同之1年產品售後服務保固。針對X1年第四季之產品銷售，估計60%無需後續維修，30%需花費$100,000維修，另10%需花費$300,000維修。該公司採用曆年制，X1年第四季尚未有顧客要求保固。針對該季之銷售，甲公司應進行何種會計處理？ (A)認列負債準備$60,000 (B)認列保固費用$15,000 (C)認列遞延保固服務收入$60,000 (D)認列保固服務收入$15,000。[111外交四等]

負債準備=$100,000×30%+$300,000×10%=$60,000

 

【D.】44.乙公司決定對某一業務線進行重組並符合負債準備之認列基準。若該業務線全部員工均接受資遣，則公司必須支付$10,000,000；八成員工接受資遣，則公司須支付$9,000,000；六成員工接受資遣，則公司須支付$7,000,000。依公司過去之經驗及未來預期，全部員工、八成及六成員工接受資遣的機率分別為60%、30%及10%。則乙公司因重組而認列之負債準備金額為 (A)$10,000,000 (B)$9,000,000 (C)$7,000,000 (D)$9,400,000。[111外交四等]

負債準備=$10,000,000×60%+×$9,000,000×30%+$7,000,000×10%=$9,400,000

 

【C.】45.負債準備與一般應付帳款不同，最主要的差異在於負債準備的清償義務，未來需支付之時點或金額，在目前並不確定。下列四家公司對負債準備的會計處理，何者最不適當？ (A)甲公司本年度銷售5,000個商品，依過去多年的營運經驗平均有2%的不良品，故公司根據期望值將100個商品的維修成本，估列保固負債準備 (B)乙公司涉及侵犯他人專利權之官司，經律師評估有三種可能的結果：30%的機會不需賠償，55%的機會需賠償500萬元，及15%的機會需賠償650萬元。假定無其他影響因素下，公司可用最高發生機會的500萬元認列負債準備 (C)丙公司因市場競爭失利，決定關閉某一製造工廠，並進行重組。在估計重組的負債準備時，公司可將關廠後出售廠房的預估利得，作為負債準備的減項 (D)丁公司因生產造成環境污染，除依法繳交罰金外，需支付附近居民補償金，其評估補償的金額範圍是5千萬元至8千萬元，且在此範圍內各金額發生的可能性相同，則公司可用中間值6千5百萬元來估列負債準備。[111地方三等中會]

(A)大量母體，採期望值(100個)估列

(B)單一義務，採機率(55%)最高，且無偏差過大

(C)預估利得，與重組的直接支出無關

(D)大量母體，採中間值(6千5百萬元)估列

 

【D.】46.若公司出售附有3年期之保證型保固之產品，則下列關於認列產品保固費用之敘述，何者正確？ (A)顧客實際送修產品時認列 (B)只有認列將於1年內發生送修的產品保固費用 (C)於產品保固期間平均認列 (D)產品出售當期認列。[111地方五等]

(D)應於銷貨或報導期間結束日將銷售商品發生維修支出的最佳估計，以符合收入與費用配合原則。

 

【C.】47.甲公司出售一件特殊功能的舊設備，為了提升買方的購買意願，提供6個月免費維修之售後服務，估計產生保固維修成本為$100,000的機率為35%、$80,000的機率為45%，而$60,000的機率為20%。試問此售後服務義務之最佳估計金額為多少？ (A)$100,000 (B)$85,000 (C)$80,000 (D)$60,000。[111地方四等]

單一義務，以最高發生機率(45%)作為最佳估計。

最佳估計值=最可能結果=$80,000

 

【A.】48.甲公司於X2年因產品誤用不良原料，面臨客戶要求賠償$8,000,000之訴訟。X2年底公司律師評估該訴訟很有可能敗訴，且賠償金額介於$2,000,000至$5,000,000之間。甲公司有投保產品責任險，根據合約規定，此一事件幾乎確定可以獲得理賠，且最高可獲得賠償金額$4,000,000。若公司認列保險理賠是以保險理賠收入科目入帳，則甲公司X2年認列之訴訟損失與保險理賠收入各是多少？ (A)$3,500,000、$3,500,000 (B)$8,000,000、$4,000,000 (C)$5,000,000、$4,000,000 (D)$3,500,000、$4,000,000。[111身心三等]

採用中間值認列訴訟損失=($2,000,000+$5,000,000)÷2=$3,500,000

保險理賠收入=Min($3,500,000，$4,000,000)=$3,500,000

 

【B.】49.甲公司所銷售之音響包含一年標準原廠保固，其X1年底之保固負債為$20,000。甲公司X2年以每組$15,000售出500組音響，且X2年實際發生的保固支出為$33,000。甲公司依據過去經驗估計售出音響發生重大瑕疵與小瑕疵之機率分別為1%與5%，且重大瑕疵與小瑕疵之估計保固成本分別為$8,000與$1,000。下列敘述何者正確？ (A)X2年度應認列之保固費用為$45,000 (B)X2年度應認列之保固費用為$65,000 (C)X2年底保固負債為$32,000 (D)X2年底保固負債為$85,000。[111身心四等]

提列保固負債=$8,000×500×1%+$1,000×500×5%=$65,000

保固負債餘額=$20,000+$65,000-$33,000=$52,000

 

【B.】50.甲建設公司目前有10個保證型保固合約，依甲公司過去經驗顯示，有50%會請求保固，每建案之保固成本為$400,000，則甲公司應認列之負債準備為何？ (A)$4,000,000 (B)$2,000,000 (C)$900,000 (D)屬或有負債，僅需附註揭露。[111初考]

負債準備=$400,000×10×50%=$2,000,000

 

【D.】51.下列有關負債準備之敘述，何者錯誤？ (A)未確定時點但已確定金額之負債為負債準備 (B)已確定時點但未確定金額之負債為負債準備 (C)未確定時點且未確定金額之負債為負債準備 (D)已確定時點且已確定金額之負債為負債準備。[111初考]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。

 

【B.】52.出售商品附帶保證型保固服務，應於出售商品之會計期間結束日，估計未來可能提供的維修保固，並認列產品保固費用。此種會計處理係符合那一原則？ (A)收入認列原則 (B)費用認列原則 (C)成本原則 (D)效益原則。[111初考]

產品保固認列時點，於銷貨或報導期間結束日將銷售商品發生維修支出的最佳估計，以符合收入與費用配合原則。

 

【C.】53.甲公司成立於2021年初，其於2021年度銷售電腦之收入為$2,300,000，銷售時承諾保證型保固2年，估計2021年度及2022年度電腦送回維修之成本占銷貨收入金額之百分比分別為3%與3.5%。若2021年度實際發生之維修成本為$56,000，則甲公司2021年底產品保證負債準備之餘額為 (A)$13,000 (B)$69,000 (C)$93,500 (D)$149,500。[111原民三等]

產品保證負債準備餘額=$2,300,000×(3%+3.5%)-$56,000=$93,500

 

【B.】54.甲公司為一曆年制公司，X1年度銷貨收入4,000萬元及銷貨成本1,400萬元，其他事項有：①該公司於X1年4月30日向銀行借款2,000萬元，3%，約定自X1年起每年4月30日付息②經評估可能獲得理賠200萬元之一件官司仍在纏訟中。試問甲公司本期淨利為何？(不考慮所得稅) (A)2,960萬元 (B)2,560萬元 (C)2,540萬元 (D)2,940萬元。[111原民四等]

利息費用=2,000×3%×8/12=40萬

本期淨利=4,000-1,400-40=2,560萬

可能獲得理賠200萬元，屬或有負債，僅附註揭露

 

【C.】55.花蓮公司自X1年開始營業，主要的營業活動是生產及銷售掌上型電子遊戲機，並對於出售的產品提供3年的保固服務。該公司估計：出售的產品在銷售後第一年被送回維修之費用約為銷貨收入的2%，在銷售後第二年被送回維修之費用約為銷貨收入的3%，在銷售後第三年被送回維修之費用約為銷貨收入的5%。前三年遊戲機的銷貨金額及實際保固服務支出資料如下：

年度	銷貨收入	實際保固服務支出
X1	$300,000	$ 5,000
X2	390,000	15,000
X3	420,000	40,000

請問X3年底的保固負債準備餘額為何？ (A)$33,600 (B)$42,000 (C)$51,000 (D)$53,100。[111記帳士]

X1~X3年估計保固負債準備=($300,000+$390,000+$420,000)×(2%+3%+5%)=$111,000

X3年底保固負債準備餘額=$111,000-$5,000-$15,000-$40,000=$51,000

 

【C.】56.在綜合損益表中，當收益和費損的項目重要時，企業應單獨揭露其性質和金額。下列需要單獨揭露收益和費損的情況有幾項？①沖減存貨至淨變現價值，或沖減不動產、廠房及設備至可回收金額(亦即認列資產減損損失)，以及該沖減的迴轉(亦即認列減損損失的迴轉利益)②企業活動的重組損失，以及重組成本負債準備的迴轉(重組損失迴轉利益)③處分不動產、廠房及設備項目的損益④處分投資的損益⑤停業單位損益⑥無聊的訴訟，估計敗訴的機率微乎其微(Remote)⑦其他之負債準備迴轉 (A)4項 (B)5項 (C)6項 (D)7項。[111高考三級]

負債準備須同時符合下列三項條件：1.負有現時義務(＞50%機率)。2.很有可能(＞50%機率)流出具經濟效益的資源。3.金額能可靠估計。⑥不需揭露。

 

【D.】57.甲公司經營家電用品產銷業務，其銷售的電冰箱均附有一年的售後服務保證，顧客購買冰箱後，在一年內如因製造瑕疵而發生故障，均由甲公司免費更換零件及維修，重大瑕疵則由甲公司更換新電冰箱。根據經驗，電冰箱如發生製造小瑕疵，平均一台維修費用(連工帶料)約為$1,875，如為大瑕疵，平均一台損失大約$3,750。甲公司110年共銷售電冰箱100,000台，根據過去經驗，大約有4%會發生小瑕疵，1%會發生大瑕疵。請問110年12月31日產品服務保證負債準備金額為多少？ (A)$7,500,000 (B)$8,850,000 (C)$9,000,000 (D)$11,250,000。[111高考三級]

產品服務保證負債準備=($1,875×4%+$3,750×1%)×100,000=$11,250,000

 

【D.】58.有關負債準備之處理，下列敘述何者正確？ (A)不須入帳，亦不須附註揭露 (B)不須入帳，但應附註揭露 (C)須估計入帳，並將之列為流動負債項下 (D)須估計入帳，並區分為流動負債或非流動負債。[111普考]

負債準備認列為負債，並區分為流動負債或非流動負債。

 

【D.】59.甲公司於X2年9月舉辦週年慶活動，凡客戶消費滿$3,000均給與1張抵用券，每張抵用券可於未來消費時折抵$300。X2年9月顧客消費$30,000,000，並獲得8,000張$300抵用券。甲公司預估將有6,400張$300抵用券會被行使。X2年實際兌換4,500張，則甲公司X2年度應認列銷貨收入為何？ (A)$29,109,375 (B)$29,190,341 (C)$29,287,500 (D)$29,472,222。[111鐵路三級中會]

1張抵用券價值=$300×(6,400/8,000)=$240

	單獨售價	分攤金額
銷貨收入	$3,000×8,000=$24,000,000	$24,000,000×($24,000,000/$25,920,000)=$22,222,222
抵用券收入	$240×8,000=$1,920,000	$24,000,000-$22,222,222=$1,777,778
	$25,920,000	$24,000,000

抵用券兌換收入=$1,777,778×(4,500/6,400)=$1,250,000

認列銷貨收入=($30,000,000-$24,000,000)+$22,222,222+$1,250,000=$29,472,222

 

【A.】60.X2年4月1日甲公司的貨車司機於送貨途中與一小客車發生車禍，4月10日對方駕駛控告甲公司並要求賠償$1,000,000，甲公司律師評估公司很有可能需賠償被害人，可能發生損失的機率與賠償金額如下：

賠償金額	機率
$800,000	10%
$500,000	60%
$300,000	30%

甲公司有投保且於X2年底已確定可以獲得保險公司理賠歸墊$250,000，則甲公司X2年度財務報表應如何報導此一事項？ (A)應認列負債準備$500,000及應收理賠收入$250,000 (B)應認列負債準備淨額$250,000 (C)應認列賠償損失$1,000,000，保險公司理賠款為或有資產，無須認列，亦無須揭露 (D)綜合損益表認列賠償損失淨額$550,000。[111鐵路三級中會]

單一重大事件，認列機率最高的負債準備$500,000及應收理賠收入$250,000。

 

【綜合題】

【記帳士108-2-1】甲公司成立多年，以銷售電冰箱為主，對出售之電冰箱皆提供2年之保固服務，根據以往經驗，銷售後第一年平均保固修理支出估計為銷貨收入的1%，第二年平均保固修理支出估計為銷貨收入的2%。甲公司X7年至X8年銷貨收入各為$1,500,000及$1,800,000，X7年至X8年實際發生保固支出各為$30,000及$47,500。假設甲公司採用應計基礎認列保固費用，X6年12月31日之保固費用負債餘額為$25,300。試作：甲公司X7年提列電冰箱保固費用之分錄，並計算X8年底資產負債表上電冰箱之保固負債準備餘額為何？

X7年	借：銷貨成本　　$45,000 [$1,500,000×(1%+2%)] 　　貸：保固負債準備$45,000
X8年底	保固負債準備餘額=$25,300+($1,500,000+$1,800,000)×(1%+2%)-($30,000+$47,500)=$46,800

 

【薦任108-1-1】甲公司於X1年初成立，當年度出售10,000台冷氣機，每台售價$7,500，一年產品保固期。經評估，售出之冷氣機有80%會於產品保固期間內要求送回維修，而每台冷氣機的平均維修成本為$225。X1年實際發生維修成本為$1,255,500。請問：甲公司X1年度應認列的產品保固費用金額以及X1年底帳上的保固負債準備金額各為何？

認列產品保固費用金額=$225×10,000×80%=$1,800,000

保固負債準備餘額=$1,800,000-$1,255,500=$544,500

 

【薦任108-1-4】丁公司排放之工廠廢水被檢舉污染河川。若經政府環保單位勘查認定屬實將予以開罰，而罰款金額將視1個月後之污染程度調查報告而定。丁公司估計有5%機率將被罰款$1,000,000、10%機率將被罰款$2,000,000、60%機率將被罰款$3,000,000、25%機率將被罰款$4,000,000。請問：丁公司對此事件的會計處理應為何？

負債發生機率＞50%，且金額能可靠估計，認列負債準備$3,000,000。

 

【高考三級中會110-4】20X5/1/1丙公司因合併必須承擔除役負債，該公司依法必須於10年後移除因合併而取得之加油站相關設施，丙公司採用期望現值技術以衡量除役負債之公允價值。丙公司對負債公允價值之估計包括以下之輸入值：人工成本、間接成本之分攤、相關風險(不確定因素)之補償、通貨膨脹、貨幣時間價值及信用風險。丙公司對人工成本的機率及發生金額之估計為：百分之二十五金額為$200,000；百分之五十金額為$300,000；百分之二十五金額為$400,000，間接成本之分攤則以人工成本之75%估計之，廠商利潤為人工及間接成本之20%，不確定因素之影響則以期望現金流量之5%計算之；此外假設10年間的通貨膨脹率均為4%。20X5/1/1時無風險利率為3%，並加上4%之信用風險。試計算此一除役負債之公允價值。(利率4%，期數10之複利終值為1.4802；利率7%，期數10之複利現值為0.5083)

人工成本($200,000×25%+$300,000×50%+$400,000×25%)	$300,000
間接成本($300,000×75%)	225,000
廠商利潤加價[($300,000+$225,000)×20%]	105,000
調整通貨膨脹前期望現金流量	$630,000
利率4%，期數10之複利終值	1.4802
調整通貨膨脹後期望現金流量	$932,526
市場風險溢酬($932,526×5%)	46,626
調整市場風險後期望現金流量	$979,152
利率7%(3%+4%)，期數10之複利現值	0.5083
除役負債之公允價值	$497,703

 

【關務四等110-2】乙公司於編製X6年12月31日的財務報表時，發現下列情況：

⑴乙公司因行業特性，具有較高的業務意外風險，因此無保險公司願意承保。在乙公司過去五年的經營期間，平均每年發生三起的意外事故，損失金額約在$800,000至$2,000,000的區間。極為幸運地，乙公司在X6年間並未發生任何意外事故，但乙公司之管理階層認為下年度將不會如此幸運。

⑵年底前發生未投保的意外事件的控訴案，乙公司被要求賠償$1,600,000。乙公司律師分析案情後，認為乙公司很有可能必須支付一半的賠償金額。

⑶乙公司在年底前因當年度銷貨之品質瑕疵，發生被客戶提告的訴訟案件，很有可能必須賠償$1,800,000。

⑷競爭者控告乙公司違反公平交易法，並要求賠償$3,200,000。乙公司否認有違法情事，經管理階層研議後，判斷賠償的可能性極低。

⑸乙公司工廠所在地的附近居民在年度中控告乙公司工廠污染溪流，乙公司很可能敗訴，但應賠償金額無法可靠估計。

試作：(一)針對各情況，逐項說明正確之會計處理，並提供必要的分錄或附註。

⑴因無現時之義務，不須認列負債準備。

⑵很有可能必須支付一半的賠償金額，認列負債準備$800,000並附註揭露。

⑶很有可能必須賠償，認列負債準備$1,800,000並附註揭露。

⑷判斷賠償的可能性極低，屬於或有負債，不需處理。

⑸很可能敗訴，但應賠償金額無法可靠估計，屬於或有負債，僅附註揭露。

(二)乙公司X6年度應認列的負債準備金額為何？

$800,000+$1,800,000=$2,600,000

 

【轉任111-4-2】何謂「負債準備」、「或有負債」？並請說明二者之會計處理原則。

不確定負債	負債準備	或有負債
意義	很有可能發生且金額能可靠估計的負債	有可能產生的負債
發生機率、 金額估計	負債發生機率＞50% 且金額能可靠估計	負債發生機率＜50% 或金額無法可靠估計
會計處理	認列為負債	不認列為負債，僅須揭露
釋例	產品保固、污染整治、除役成本、訴訟賠償、債務保證…	積欠特別股股利、應收票據貼現、訴訟賠償、票據背書、債務保證…

 

【鐵路三級中會111-2】丙公司於20X1年12月為了慶祝週年慶，提供客戶兌換贈品活動。客戶每消費$2,000，可獲贈1點，集滿10點可兌換一個德國進口、丙公司單獨售價$3,125的不銹鋼鍋1個，該點數無兌換到期日之限制，不銹鋼鍋的進口成本則為每個$2,500。20X1年週年慶期間丙公司銷貨金額為$18,000,000，共發出9,000點，估計點數兌換率為80%。20X1年共有1,800點兌換；20X2年另有4,680點兌換，因消費者兌換踴躍，丙公司將點數兌換率修正為90%。

試作：(一)計算20X1年與20X2年丙公司應認列之點數兌換收入。

1點價值=$3,125÷10×80%=$250

	單獨售價	分攤金額
銷貨收入	$18,000,000	$18,000,000×($18,000,000/$20,250,000)=$16,000,000
點數收入	$250×9,000=$2,250,000	$18,000,000-$16,000,000=$2,000,000
	$20,250,000	$18,000,000

20X1年點數兌換收入=$2,000,000×[1,800/(9,000×80%)]=$500,000

20X2年累積點數兌換收入=$2,000,000×[(1,800+4,680)/(9,000×90%)]=$1,600,000

20X2年點數兌換收入=$1,600,000-$500,000=$1,100,000

(二)20X1年丙公司週年慶活動應有之會計分錄。

借：現　　金$18,000,000

　　貸：銷貨收入$16,000,000

　　　　合約負債  2,000,000

借：合約負債　　$500,000

　　貸：點數兌換收入$500,000

借：點數兌換費用$450,000 ($2,500×1,800)

　　貸：贈品存貨　　$450,000

待認列點數兌換收入=$2,000,000-$500,000=$1,500,000

待認列點數兌換費用=$2,500×[(9,000-1,800)/10]=$1,800,000

借：點數兌換費用　　　$300,000 ($1,800,000-$1,500,000)

　　貸：虧損性合約負債準備$300,000