會計20-05公司債轉換股票與可贖回公司債－公職試題

【選擇題】

【A】01.花蓮公司於X2年1月1日按面額發行500張可賣回可轉換公司債，並支付1.2%之發行成本。可賣回可轉換公司債為三年期，每張面額$1,000，票面附息4%，每半年付息一次(付息日為6月30日及12月31日)。自發行日後一年起至到期日前二十日止，投資人可按每股$40的價格將公司債轉換成花蓮公司的普通股。投資人亦可於X3年12月31日要求花蓮公司按109加應計利息買回公司債，逾期賣回權即失效。公司債發行當日，採用選擇權定價模式評估，賣回權的公允價值為$18,500，且經分析花蓮公司發行的公司債若不附賣回權及認股權，其有效利率為6%。假設X2年12月31日賣回權之公允價值為$21,200，試問花蓮公司X2年12月31日資產負債表上，應報導與該可賣回可轉換公司債有關的資本公積－認股權金額為何？ (A)$8,483 (B)$8,528 (C)$8,586 (D)$8,253。[109地方三等中會]

3%，6期，複利現值0.837484，年金現值5.417191

發行價格=$1,000×500×0.837484+$1,000×500×2%×5.417191=$472,914

發行成本=$1,000×500×1.2%=$6,000

	現值	發行成本	入帳金額
公司債	$472,914	$5,675	$467,239
賣回權	18,500	222	18,500
認股權	8,586	103	8,483
	$500,000	$6,000

 

【D】02.企業發行可轉換公司債時，一定不會造成下列那一種情況的發生？ (A)資產增加 (B)負債增加 (C)權益增加 (D)收入增加。[109地方五等]

借：現　　金 (資產增加)

　　貸：應付公司債 (負債增加)

　　　　資本公積－認股權 (權益增加)

 

【D】03.感恩公司X1年1月1日發行面額$1,000,000，四十年期，票面利率8%，每年底付息的公司債，發行當時的有效利率為10%。公司採用有效利率法攤銷溢折價公司債。X39年1月1日，感恩公司按照當時的市場利率12%計算的市價出售。試問處分損益為何(最接近那一個數字)？(假設沒有交易成本，金額請四捨五入至整數位) (A)損失$32,798 (B)損失$31,692 (C)損失$38,729 (D)損失$32,891。[109原民三等]

複利(年金)現值	38年期	2年期
利率8%	0.053690(11.828869)	0.857339(1.783265)
利率10%	0.026735(9.732651)	0.826446(1.735537)
利率12%	0.013481(8.220993)	0.797194(1.690051)

X39/1/1有效利率10%之帳面金額=$1,000,000×0.826446+$1,000,000×8%×1.735537=$965,289

X39/1/1有效利率12%之帳面金額=$1,000,000×0.797194+$1,000,000×8%×1.690051=$932,398

處分損失=$965,289-$932,398=$32,891

 

【A】04.甲公司於X8年1月1日按面額發行可轉換公司債$1,000,000，5年期，利率8%，每年12月31日付息，發行半年後及到期日前半年公司債持有人得按每股$40的價格轉換成面額$10之甲公司普通股。發行當時不含轉換權公司債之公允價值為$924,183，有效利率10%，甲公司以有效利率法攤銷折溢價。X9年7月1日全部公司債轉換為普通股，當日甲公司普通股每股市價$50，可轉換公司債公允價值為$1,250,000，且甲公司支付利息至轉換日，則轉換時甲公司應貸記資本公積之金額為何？ (A)$769,248 (B)$809,248 (C)$1,075,817 (D)$1,125,817。[109高考三級]

X8/12/31帳面金額=$924,183+($924,183×10%-$1,000,000×8%)=$936,601

X9/7/1帳面金額=$936,601+($936,601×10%×6/12-$1,000,000×8%×6/12)=$943,431

借：應付公司債　　　　　　　$943,431

　　資本公積－認股權　　　　  75,817 ($1,000,000-$924,183)

　　貸：普通股股本　　　　　　　$250,000 [$10×($1,000,000÷$40)]

　　　　資本公積－普通股股票溢價 769,248

 

【B】05.甲公司有面額$100,000的公司債流通在外，未攤銷之折價為$4,500。公司擬於公開市場以97之價格贖回此公司債，請問贖回損益為 (A)$1,500利得 (B)$1,500損失 (C)$3,000利得 (D)$3,500損失。[109調查四等]

贖回損失=$100,000×97%-($100,000-$4,500)=$1,500

 

【B】06.甲公司X1年初發行2年期公司債，面額$1,500,000，票面利率為4%，有效利率為6%，每年6月30日及12月31日付息。X2年1月1日公司以$1,400,000提前贖回公司債，試問此公司債之贖回損益為何？(四捨五入至元) (A)損失$71,298 (B)利益$71,298 (C)損失$72,122 (D)利益$72,122。[110外交四等]

3%，2期，複利現值0.942596，年金現值1.91347

X2/1/1帳面金額=$1,500,000×0.942596+$1,500,000×4%×6/12×1.91347=$1,471,298

借：應付公司債　　$1,500,000

　　貸：現　　金　　　$1,400,000

　　　　應付公司債折價    28,702 ($1,500,000-$1,471,298)

　　　　贖回公司債利益    71,298

 

【A】07.甲公司於X1年1月1日以$1,027,751發行面額$1,000,000，票面利率5%，三年到期，每年年底付息一次，有效利率4%之可轉換公司債。經評估於公司債發行時，相同條件但不可轉換之公司債，其市場利率為6%。X1年初所得稅稅率20%，無其他財稅差異。試問X1年1月1日發行日考慮所得稅影響，則下列分錄何者正確？ (A)貸記資本公積－認股權$43,585，貸記遞延所得稅負債$10,896 (B)貸記資本公積－認股權$54,481，借記遞延所得稅資產$10,896 (C)貸記公司債溢價$27,751，貸記遞延所得稅負債$5,550 (D)借記公司債折價$26,730，借記遞延所得稅資產$5,346。[110地方三等中會]

6%，3期，複利現值0.839619，年金現值2.673012

借：現　　金　　　　$1,027,751

　　貸：應付公司債　　　$973,270 ($1,000,000×0.839619+$1,000,000×6%×2.673012)

　　　　遞延所得稅負債　  10,896 [($1,027,751-$973,270)×20%]

　　　　資本公積－認股權  43,585

 

【B】08.臺南公司2020年7月1日發行10年期公司債，面額$10,000,000，票面利率未知，每年6月30日付息，發行時扣除相關成本後淨收取現金$11,622,179，當時市場利率為4%，公司採利息法攤銷折溢價。已知2021年6月30日債券之帳面價值為$11,487,066，公司於2022年6月30日付完利息後以102之價格收回半數公司債，請計算贖回損益(金額請四捨五入至整數位) (A)損失$573,275 (B)利得$573,275 (C)損失$1,146,549 (D)利得$1,146,549。[110地方三等中會]

日期	付現利息	利息費用	溢價攤銷	帳面金額
2020/7/1				11,622,179
2021/6/30	600,000	464,887	135,113	11,487,066
2022/6/30	600,000	459,483	140,517	11,346,549

2021/6/30利息費用=$11,622,179×4%=$464,887

2021/6/30溢價攤銷=$11,622,179-$11,487,066=$135,113

2021/6/30付現利息=$464,887+$135,113=$600,000

票面利率=$600,000÷$10,000,000=6%

利得=$11,346,549÷2-$10,0000,000÷2×102%=573,275

 

【B】09.甲公司於X3年1月2日購買乙公司所發行的可轉換公司債作為投資，X6年底甲公司帳上公司債之公允價值為$108,000。若甲公司於X7年3月1日將公司債全部轉換為普通股4,000股，乙公司當日普通股每股公允價值為$30(每股面額為$10)，則前述交易對甲公司X7年損益影響數為何？(不考慮所得稅影響數) (A)$0 (B)利益$12,000 (C)損失$28,000 (D)損失$68,000。[110身心三等]

損益影響數=$30×4,000-$108,000=$12,000(利益)

 

【C】10.甲公司在X1年1月1日發行面額$1,000,000，5年期，票面利率6%之公司債，每年年底付息。發行當時之有效利率為8%，發行價格為$920,000。甲公司於X3年1月1日以$935,000之價格買回全數之債券加以註銷。甲公司購回該債券應認列之公司債清償損益為何？ (A)損失$15,000 (B)損失$1,400 (C)利益$13,288 (D)利益$65,000。[110身心四等]

每期利息費用=$1,000,000×6%=$60,000

X1年底帳面金額=$920,000×(1+8%)-$60,000=$933,600

X2年底帳面金額=$933,600×(1+8%)-$60,000=$948,288

清償利益=$948,288-$935,000=$13,288

 

【B】11.甲公司於X7年12月31日發行6年期，面額$200,000，票面利率為10%之公司債，每年12月31日付息，甲公司淨收取現金$208,972(有效利率為9%)。X10年1月1日甲公司決定在公開市場以$207,500買回公司債，買回時有關金融負債除列之損益為(答案四捨五入至元) (A)損失$1,579 (B)損失$1,020 (C)利益$1,365 (D)利益$3,965。[110初考]

X8/12/31帳面金額=$208,972-($200,000×10%-$208,972×9%)=$207,779

X9/12/31帳面金額=$207,779-($200,000×10%-$207,779×9%)=$206,480

贖回公司債損失=$207,500-$206,480=$1,020

 

【A】12.X1年1月1日，甲公司發行面額$3,000,000、5年期、年利率9%的公司債，該公司債於每年1月1日及7月1日支付利息，發行時市場利率為8%。甲公司採用有效利率法攤銷公司債溢折價。X3年1月1日甲公司以102之收回價格提前收回面額$1,000,000之公司債。試問X3年7月1日支付利息後帳面價值金額？(折現率四捨五入至小數點後第五位) (A)2,044,510 (B)2,036,290 (C)2,078,619 (D)2,052,413。[110記帳士]

4%，6期，複利現值0.79031，年金現值5.24214

X3/1/1付息後帳面金額=$3,000,000×0.79031+$3,000,000×9%×6/12×5.24214=$3,078,619

X3/1/1贖回1/3公司債後帳面金額=$3,078,619×(1-1/3)=$2,052,413

X3/7/1付息後帳面金額=$2,052,413-($2,000,000×9%×6/12-$2,052,413×8%×6/12)=$2,044,510

 

【A】13.甲公司X1年12月31日可轉換公司債相關科目之餘額為：應付公司債$800,000，應付公司債折價(未攤銷餘額)$96,000，資本公積－認股權$40,000；當日保留盈餘之餘額為$1,000,000。甲公司於X1年9月1日及X1年10月20日分別以每股$35及$45購入庫藏股票30,000股及20,000股，備供公司債持有人轉換之用。X2年1月1日公司債持有人持面額$200,000之公司債要求轉換，當時轉換價格為每股$20，普通股市價為每股$50。IFRS並未明確規範下，若甲公司依我國公司慣用之加權平均法處理庫藏股票之交易，則下列有關甲公司之公司債轉換分錄，何者正確？ (A)借記：保留盈餘$204,000 (B)借記：應付公司債$800,000 (C)貸記：資本公積－認股權$10,000 (D)貸記：庫藏股票$500,000。[110退役三等中會]

庫藏股票每股加權價格=($35×30,000+$45×20,000)÷(30,000+20,000)=$39

借：應付公司債　　　$200,000

　　資本公積－認股權  10,000 [$40,000×($200,000/$800,000)]

　　保留盈餘　　　　 204,000

　　貸：應付公司債折價　$ 24,000 [$96,000×($200,000/$800,000)]

　　　　庫藏股票　　　　 390,000 [$39×($200,000÷$20)]

 

【C】14.甲公司於X8年底以$5,138,755價格發行3年期，面額$5,000,000之可轉換公司債，票面利率5%；該轉換權符合權益定義，該公司債若不附轉換權，其公允價值為$4,866,355。若所得稅率為20%，依稅法規定，可轉換公司債之發行價款應全數列為負債，則發行該可轉換公司債使甲公司X8年底負債增加金額為何？ (A)$4,811,875 (B)$4,866,355 (C)$4,920,835 (D)$5,138,755。[110會計師中會]

借：現　　金　　　　$5,138,755

　　應付公司債折價　   133,645 ($5,000,000-$4,866,355)

　　貸：應付公司債　　　$5,000,000

　　　　資本公積－認股權   272,400

借：資本公積－認股權$54,480 [($5,138,755-$4,866,355)×20%]

　　貸：遞延所得稅負債$54,480

負債增加=$4,866,355+$54,480=$4,920,835

 

【D】15.甲公司於111年底發行可買回可轉換公司債給丙公司，該可買回可轉換公司債整體的公允價值為$624,000，公司債面額為$600,000，票面利率為3%，每年底付息一次，發行期限為6年，經客觀評價之後，得知各組成部分單獨之公允價值如下表：

組成部分	單獨之公允價值
有買回權但無認股權之公司債	$570,000
只有買回權	(40,000)
只有認股權	60,000

若前述買回權在帳上應與主合約分離，則甲公司於111年底發行可買回可轉換公司債之分錄中，應付公司債的衡量金額為若干？ (A)$570,000 (B)$600,000 (C)$604,000 (D)$610,000。[111地方三等]

應付公司債衡量金額=$570,000+$40,000=$610,000

資本公積－認股權=$624,000-$610,000=$14,000

 

【D】16.甲公司按面額發行三年期可轉換為甲公司固定數量普通股之公司債，面額$2,000,000，票面利率6%，每年底付息一次。若該可轉換公司債發行時，條件相同但不可轉換之公司債市場價格為$1,896,916。有關甲公司發行該公司債之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)認列負債$2,000,000 (B)認列權益$2,000,000 (C)認列權益$1,896,916 (D)認列權益$103,084。[111身心四等]

權益=$2,000,000-$1,896,916=$103,084

 

【C】17.甲公司於X1年以102於公開市場買回公司債，買回當時公司債面額為$600,000，未攤銷折價為$15,000，則買回公司債之損益是多少？(不考慮交易成本) (A)損失$11,700 (B)損失$12,000 (C)損失$27,000 (D)利得$3,000。[111初考]

買回價格=$600,000×102%=$612,000

帳面金額=$600,000-$15,000=$585,000

買回損失=$612,000-$585,000=$27,000

 

【D】18.甲公司於X1年1月1日發行5年期附賣回權可轉換公司債50張，每張面額為$100,000，票面利率為0%，收到現金總額為$5,000,000。該賣回權於X1年1月1日，以選擇權定價模式計算之公允價值為$495,000。此外，發行時，相同條件但不附賣回權及轉換權之公司債公平利率為4%；5年期、4%、1元複利現值為0.821927。請問甲公司X1年12月31日與上述交易相關之資本公積與公司債折價餘額為何？ (A)資本公積為$495,000，公司債折價為$890,365 (B)資本公積為$890,365，公司債折價為$164,385 (C)資本公積為$99,635，公司債折價為$4,190,635 (D)資本公積為$395,365，公司債折價為$725,980。[111高考三級]

1/1帳面金額=$100,000×50×0.821927=$4,109,635

12/31帳面金額=$4,109,635×(1+4%)=$4,274,020

公司債折價=$100,000×50-$4,274,020=$725,980

資本公積－認股權=$100,000×50-($4,109,635+$495,000)=$395,365

 

【C】19.甲公司110年初發行面額$15,000,000的公司債流通在外，票面利率6%，10年期，每年6月30日及12月31日付息，折價發行，於110年6月30日付息(並攤銷折價)後，其帳面金額為$14,700,000。當日甲公司以98的價格從公開市場買回面額$3,750,000的公司債註銷，付手續費$2,970。請問110年6月30日買回分錄，下列敘述何者正確？ (A)借方「應付公司債折價」$75,000 (B)貸方「現金」$3,675,000 (C)借方「償債損益」$2,970 (D)貸方「應付公司債折價」$70,000。[111高考三級]

借：應付公司債　　$3,750,000

　　手續費支出　　     2,970

　　貸：現　　金　　　$3,677,970 ($3,750,000×98%+$2,970)

　　　　應付公司債折價    75,000 [($15,000,000-$14,700,000)×3,750,000/$15,000,000]

(C)償債損益$0

 

【A】20.甲公司於X2年1月1日以$1,200,000之價格發行面額$1,000,000，票面利率10%，5年期之可轉換公司債，每年12月31日付息。該公司債可轉換成面額$10之普通股120,000股，發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之市場利率為8%。若甲公司於X5年1月1日由公開市場以$1,295,000之價格買回可轉換公司債，該日公司債組成部分之帳面價值為$1,035,661，公允價值為$1,075,000，則買回公司債之會計處理何者正確？(8%，5期，普通年金現值=3.99271，複利現值=0.68058；10%，5期，普通年金現值=3.79079，複利現值=0.62092) (A)借記保留盈餘$99,851 (B)借記債務清償損失$139,190 (C)貸記資本公積－認股權$120,149 (D)貸記資本公積－認股權$220,000。[111高考三級中會]

借：應付公司債　$1,035,661

　　債務清償損失    39,339

　　貸：現　　金　　$1,075,000

借：資本公積－認股權$120,149 ($1,200,000-$1,000,000×0.68058-$1,000,000×10%×3.99271)

　　保留盈餘　　　　  99,851

　　貸：現　　金　　　　$220,000 ($1,295,000-$1,075,000)

 

【C】21.甲公司於X2年初以$1,100,000，另加$12,000交易成本，發行4年期之可買回公司債，面額$1,000,000，票面利率5%，每年12月31日付息。甲公司得自X3年12月31日起，按面額110另加應計利息買回該公司債，發行時該買回權資產之公允價值經評估為$50,000。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯，因此單獨認列嵌入式衍生工具。甲公司對公司債採攤銷後成本處理，則X2年初發行此可買回債券時公司債之入帳金額為何？ (A)$1,062,000 (B)$1,088,000 (C)$1,138,500 (D)$1,161,500。[111高考三級中會]

公司債公允價值=$1,000,000×110%+$1,000,000×5%=$1,150,000

公司債交易成本=$12,000×$1,150,000/($1,150,000+$50,000)=$11,500

買回權交易成本=$12,000×$50,000/($1,150,000+$50,000)=$500

借：現　　金　　　$1,088,000 ($1,100,000-$12,000)

　　買回權資產　　    50,000

　　手續費支出　　       500

　　貸：應付公司債　　$1,000,000

　　　　應付公司債溢價   138,500 ($1,150,000-$11,500-$1,000,000)

 

【A】22.甲公司於X2年1月1日發行面額為$1,000,000之可轉換公司債，公司債流通期間持有人可按$50的轉換價格轉換為甲公司面額$10之普通股1股。發行後該可轉換公司債相關之「資本公積－認股權」金額為$60,000。X3年12月31日甲公司為誘導轉換，宣布將轉換價格降為$40，當日普通股每股市價為$60，公司債帳面金額為$980,000，若該日公司債持有人全部轉換為普通股，則轉換之分錄應包括 (A)貸記「資本公積－普通股溢價」$1,090,000 (B)貸記「資本公積－認股權」$60,000 (C)貸記「普通股股本」$200,000 (D)借記「公司債轉換費用」$50,000。[111鐵路三級中會]

借：應付公司債　　　　　$1,000,000

　　公司債轉換費用　　　   300,000 [$60×($1,000,000÷$40-$1,000,000÷$50)]

　　資本公積－認股權　　    60,000

　　貸：應付公司債折價　　　$   20,000

　　　　普通股股本　　　　　   250,000 ($1,000,000÷$40×$10)

　　　　資本公積－普通股溢價 1,090,000

 

【D】23.甲公司於X2年1月1日發行面額$1,000,000，票面利率3%，5年期之可買回可轉換公司債，每年12月31日付息，轉換價格為$50，該可買回可轉換公司債整體公允價值為$1,020,000，發行當日各組成部分單獨之公允價值如下：

組成部分	單獨之公允價值
有買回權無認股權之公司債	$850,000
只有買回權	(50,000)
只有認股權	200,000

則下列有關甲公司X2年1月1日發行可買回可轉換公司債之分錄何者正確？ (A)借記應付公司債折價$150,000 (B)貸記資本公積－認股權$200,000 (C)貸記透過損益按公允價值衡量之金融負債－買回權$50,000 (D)借記透過損益按公允價值衡量之金融資產－買回權$50,000。[111鐵路三級中會]

借：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　$1,020,000

　　透過損益按公允價值衡量之金融資產－買回權    50,000

　　應付公司債折價　　　　　　　　　　　　　   100,000

　　貸：應付公司債　　　　　　　　　　　　　　　$1,000,000

　　　　資本公積－認股權　　　　　　　　　　　　   170,000 ($1,020,000-$850,000)

 

【C】24.甲公司於X1年初發行面額$100,000、票面利率10%、5年期公司債，每年6月30日及12月31日付息。該公司債發行價格為$92,639，有效利率12%。甲公司於X5年1月1日支付現金$103,000提早贖回此公司債，此交易產生之贖回損益為何？(答案四捨五入至元) (A)$0 (B)利益$9,673 (C)損失$4,833 (D)損失$103,000。[112地方四等]

日期	現金利息	利息費用	溢價攤銷	帳面金額
X1/1/1				92,639
X1/6/30	5,000	5,558	558	93,197
X1/12/31	5,000	5,592	592	93,789
X2/6/30	5,000	5,627	627	94,416
X2/12/31	5,000	5,665	665	95,081
X3/6/30	5,000	5,705	705	95,786
X3/12/31	5,000	5,747	747	96,533
X4/6/30	5,000	5,792	792	97,325
X4/12/31	5,000	5,840	840	98,165

X5/1/1贖回損失=$103,000-$98,165=$4,835

 

【C】25.甲公司在X1年1月1日發行2,500張可轉換公司債。該債券為4年期，票面利率6%，每張以面額$1,000發行，自發行債券所收得現金為$2,500,000。每年於12月31日付息一次。每張債券可轉換200股普通股，每股面額$1。類似的不可轉換債券的市場利率為9%，經計算甲公司可轉換債券負債部分X1年1月1日的現值為$2,257,033，X2年12月31日全數轉換。試作X2年12月31日可轉換公司債轉換為普通股的分錄[112身心三等]

(A)	應付公司債　　　2,500,000 　　股本－普通股　　500,000 　　股本溢價－普通股2,000,000	(B)	資本公積－認股權  242,967 應付公司債　　　2,500,000 　　應付公司債折價　  242,967 　　股本－普通股　　  500,000 　　股本溢價－普通股2,000,000
(C)	資本公積－認股權  242,967 應付公司債　　　2,500,000 　　應付公司債折價　  131,919 　　股本－普通股　　  500,000 　　股本溢價－普通股2,111,048	(D)	只需附註揭露，不必作分錄

應付公司債面額=$1,000×2,500=$2,500,000

資本公積－認股權=$2,500,000-$2,257,033=$242,967

應付公司債帳面金額=$2,257,033×1.09²-$2,500,000×6%×(1+1.09)=$2,368,081

未攤銷折價=$2,500,000-$2,368,081=$131,919

股本－普通股=$1×200×$2,500,000/$1,000=$500,000

股本溢價－普通股=$242,967+$2,368,081-$500,000=$2,111,048

 

【B】26.甲公司於X1年1月1日發行3年期之可轉換公司債，扣除證券商承銷費用$10,000後，共得款$1,040,000，該公司債面額為$1,000,000，票面利率2%，每年12月31日付息。每張面額$1,000之公司債可以換成面額$10之普通股20股，已知不附轉換權公司債的入帳金額為$801,047。則發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之公允價值為何？ (A)$811,047 (B)$808,749 (C)$806,049 (D)$801,047。[112退役三等中會]

可轉換公司債公允價值=$1,040,000+$10,000=$1,050,000

設不附轉換權公司債公允價值為F

F-$10,000×F/$1,050,000=$801,047，F=$808,749

 

【C】27.甲公司在X1年4月1日按面額發行$1,000,000非累積特別股，甲公司於5年後必須以$1,100,000贖回全部特別股。若甲公司發行類似之公司債，其有效利率為5%。另外，甲公司在X1年7月1日以$1,154,000發行10年期公司債，面額$1,000,000，票面利率7%，每年6月30日為付息日，設算有效利率為5%。有關此兩項金融工具在X1年底資產負債表之表達，下列敘述何者正確？($1，5%，5期複利現值因子為0.784、10期複利現值因子為0.614) (A)長期負債$2,110,350、特別股權益$0 (B)長期負債$2,047,220、特別股權益$237,600 (C)長期負債$2,042,590、特別股權益$137,600 (D)長期負債$1,147,850、特別股權益$1,000,000。[112高考三級]

債務性特別股=$1,100,000×0.784=$862,400

特別股權益=$1,000,000-$862,400=$137,600

利息費用=$862,400×5%×9/12=$32,340

長期負債帳面金額=$1,154,000×(1+5%×6/12)-$1,000,000×7%×6/12=$1,147,850

長期負債=$862,400+$32,340+$1,147,850=$2,042,590

 

【D】28.甲公司於X1年1月1日，平價發行面額$1,000的3年期可轉換債券2,000張，名目利率6%，年底付息，每張債券可於到期日前，轉換為25股面額$10的普通股，發行當日，不附轉換權的債券其市場利率為9%。若甲公司於X2年1月1日以$1,180,000買回一半流通在外的可轉換公司債，其中$1,100,000屬於負債組成部分的對價，則X2年1月1日買回可轉換公司債之交易，對甲公司權益總額有何影響？ (A)減少$75,939 (B)減少$80,000 (C)減少$156,834 (D)減少$232,773。[112高考三級中會]

X1/1/1	9%，3期，複利現值0.77218，年金現值2.53129 帳面金額=$1,000×2,000×0.77218+$1,000×2,000×6%×2.53129=$1,848,115 資本公積－認股權=$1,000×2,000-$1,848,115=$151,885
X2/1/1	帳面金額=$1,848,115×(1+9%)-$1,000×2,000×6%=$1,894,445 借：應付公司債　　　$1,000,000 ($1,000×2,000×1/2) 　　資本公積－認股權    75,943 ($151,885×1/2) 　　贖回公司債損失　   156,835 　　貸：現　　金　　　　$1,180,000 　　　　應付公司債折價　    52,778 [($1,000×2,000-$1,894,445)×1/2] 權益總額減少=$75,943+$156,835=$232,778

 

【D】29.當企業以發行債券籌措長期資金時，為吸引投資人或增加資金彈性，可於公司債中嵌入其他衍生性工具合併發行複合工具(compound instrument)或混合工具(hybrid instrument)。下列那幾項符合IFRS定義之複合工具？①可買回公司債(callable bond)②可賣回公司債(puttable bond)③可轉換公司債(convertible bond)，轉換時可轉換為5,000股④可轉換公司債(convertible bond)，轉換時可轉換為價值$5,000,000之普通股⑤附認股證公司債(bond with warrants) (A)①②④⑤ (B)①②③⑤ (C)③⑤ (D)③。[112普考]

國際會計準則第32號29段，可轉換為企業固定數量普通股之債券或類似工具，係屬合金融工具。

 

【A】30.甲公司於X1年發行面額$10,000,000之可轉換公司債，當時曾貸記資本公積-轉換權$200,000。X4年底付息後，投資人全數申請轉換為普通股100,000股，當日普通股每股公允價值為$102，公司債之帳面價值為$9,500,000，公司債及轉換權之公允價值分別為$9,800,000及$500,000。甲公司於公司債轉換普通股時，應認列轉換損益若干？ (A)$0 (B)轉換損失$100,000 (C)轉換損失$300,000 (D)轉換損失$500,000。[112會計師中會]

借：應付公司債　　　　　　　$10,000,000

　　資本公積－轉換權　　　　    200,000

　　貸：普通股股本　　　　　　　$10,000,000

　　　　資本公積－普通股股票溢價    200,000

 

【C】31.飛翔公司於X5年1月1日以$2,165,754發行8年期之可買回公司債，面額$2,000,000、票面利率6%，每年底支付利息，另發生交易成本$12,000。飛翔公司得自X8年1月1日起，以$2,000,000加應計利息之金額買回公司債。發行時經評價之結果，嵌入式之買回權資產的公允價值為$86,265。公司認為買回權與公司債兩者經濟特性及風險並未緊密關聯，因此，將嵌入式買回權自上述混合工具(hybrid instrument)分離，公司債作為主契約採用攤銷後成本進行會計處理。試計算飛翔公司發行此一混合工具之主契約之公司債，應認列之金額為 (A)$2,153,754 (B)$2,154,214 (C)$2,240,462 (D)$2,252,019。[112薦任中會]

公司債公允價值=$2,165,754+$86,265=$2,252,019

公司債交易成本=$12,000×$2,252,019/($2,252,019+$86,265)=$11,557

公司債帳面金額=$2,252,019-$11,557=$2,240,462

借：現　　金　　　　　　　　　　　　　$2,153,754

　　按攤銷後成本衡量之金融資產－買回權    86,265

　　手續費支出　　　　　　　　　　　　       443 ($12,000-$11,557)

　　貸：應付公司債　　　　　　　　　　　　$2,000,000

　　　　應付公司債溢價　　　　　　　　　　   240,462 ($2,240,462-$2,000,000)

 

【A】32.甲公司X2年1月1日發行5年期公司債，面額$100,000，票面利率10%，每年12月31日付息，在支付發行公司債之交易成本後，甲公司發行時的淨現金流入為$107,685(原始有效利率為8%)，公司採有效利息法攤銷折溢價，X4年1月1日該公司決定在公開市場以$106,250買回公司債，買回時有關金融負債除列之損益為何？ (A)損失$1,446 (B)損失$1,639 (C)利益$3,125 (D)利益$1,563。[113地方三等中會]

X2/12/31帳面金額=$107,685×(1+8%)-$100,000×10%=$106,300

X3/12/31帳面金額=$106,300×(1+8%)-$100,000×10%=$104,804

買回損失=$106,250-$104,804=$1,446

 

【A】33.X1年7月1日甲公司可轉換公司債持有人行使$200,000可轉換公司債的轉換權(轉換價格為$50)，轉換日公司的股價為$56，股票面額$10，應付公司債折價為$6,400，資本公積－認股權為$10,000。則轉換時之分錄應包括 (A)貸：資本公積－普通股股票溢價$163,600 (B)貸：資本公積－普通股股票溢價$160,000 (C)借：資本公積－認股權$30,400 (D)借：公司債轉換損失$30,400。[113地方三等中會]

借：應付公司債　　　　　　　$200,000

　　資本公積－認股權　　　　  10,000

　　貸：普通股股本　　　　　　　$ 40,000 ($10×$200,000/$50)

　　　　應付公司債折價　　　　　   6,400

　　　　資本公積－普通股股票溢價 163,600

 

【B】34.乙公司於X3年初平價發行$500,000可轉換公司債，轉換價格為$25。X6年12月1日為誘導轉換為普通股(每股面額$5)，將轉換價格降為$20，當時乙公司股價為$30。X6年無公司債進行轉換，則乙公司修改轉換價格對X6年度綜合損益總額之影響為(不考慮所得稅影響) (A)減少$75,000 (B)減少$150,000 (C)減少$225,000 (D)減少$300,000。[113身心三等]

X3年：$500,000÷$25=20,000股

X6年：$500,000÷$20=25,000股

X6年可轉換股數增加，誘導轉換認列為當期費用

$30×(25,000-20,000)=$150,000 (費用增加，淨利減少)

 

【D】35.甲公司於X1年1月1日發行5年期之附賣回權可轉換公司債，共得款$1,020,000，該公司債面額$1,000,000，票面利率4%，每年12月31日付息。自發行日後一年起至到期日前六個月止，每張面額$1,000之公司債可轉換成面額$10之普通股20股，且持有人得於X3年1月1日要求甲公司按110之價格買回公司債，逾期賣回權即失效。公司債發行當日，市場上相同條件之不附賣回權及轉換權公司債之公允價值為$915,753，賣回權公允價值為$50,000，轉換權公允價值為$65,000。若賣回權與不附賣回權及轉換權公司債並非緊密相聯，則X1年1月1日甲公司發行公司債之分錄應包括何者？ (A)借記：應付公司債折價$34,247 (B)貸記：應付公司債$965,753 (C)貸記：資本公積－賣回權$50,000 (D)貸記：資本公積－認股權$54,247。[113原民三等]

借：現　　金　　　　　　　　　　　　$1,020,000

　　應付公司債折價　　　　　　　　　    84,247

　　貸：應付公司債　　　　　　　　　　　$1,000,000

　　　　透過損益按公允價值衡量之金融資產    50,000

　　　　資本公積－認股權　　　　　　　　    54,247 ($1,020,000-$915,753-$50,000)

 

【C】36.大新公司X1年1月1日以$2,391,763售出面額$2,500,000，5年期，利率4%公司債，發行時市場利率為5%，利息於每年1月1日支付。公司債折(溢)價採有效利率法攤銷，設該債券於X2年1月1日支付利息後，按面額98償還流通在外債券一半，試問X2年1月1日贖回債券損益為何？ (A)贖回債券損失$63,649 (B)贖回債券損失$38,649 (C)贖回債券損失$19,324 (D)贖回債券利益$19,324。[113原民四等]

X2/1/1帳面金額=$2,391,763×(1+5%)-$2,500,000×4%=$2,411,351

贖回債券損失=($2,500,000×98%-$2,411,351)÷2=$19,324

 

【D】37.甲公司X1年1月1日以$8,648,870的價格發行面額5%、市場利率4%之十年期公司債$8,000,000，每年付息一次，付息日為12月31日，採有效利率法攤銷公司債之溢折價。X3年7月1日甲公司於公開市場以99的價格加計利息買回面額$4,000,000的債券。請問買回公司債的損益為何？ (A)$194,695損失 (B)$194,695利益 (C)$294,695損失 (D)$294,695利益。[113記帳士]

X1/12/31帳面金額=$8,648,870×(1+4%)-$8,000,000×5%=$8,594,825

X2/12/31帳面金額=$8,594,825×(1+4%)-$8,000,000×5%=$8,538,618

X3/6/30帳面金額=$8,538,618×(1+4%×6/12)-$8,000,000×5%×6/12=$8,509,390

X3/7/1贖回帳面金額=$8,509,390×$4,000,000/$8,000,000=$4,254,695

贖回損失=$4,254,695-$4,000,000×99%=$294,695

 

【C】38.甲公司於X3年初以$1,100,000發行可買回公司債，另加$12,000交易成本，甲公司得自X4年12月31日起，以$1,000,000另加應計利息買回該公司債，發行時嵌入式買回權資產之公允價值為$50,000。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯，因此單獨認列嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷後成本法處理。試問甲公司X3年初發行此可買回債券時屬於公司債負債組成部分之入帳金額為何？ (A)$1,061,455 (B)$1,063,652 (C)$1,138,500 (D)$1,161,500。[113高考三級中會]

	現金	買回權	公司債
發行時	1,100,000	50,000	1,150,000
交易成本	(12,000)	12,000×50,000÷(50,000+1,150,000)=(500)	(12,000-500)=(11,500)
合計	1,088,000	49,500	1,138,500

 

【D】39.乙公司於X9年6月17日溢價發行轉換價格$50的可轉債，發行價格為$99,000，債券面額為$85,000，是日相同條件但不可轉換的公司債其公允價值為$87,000。10月初乙公司的股價上漲到$70，該公司普通股面額為$10，可轉債持有人全部將可轉債轉換為乙公司的股票，下列轉換日相關分錄何者正確？ (A)貸方：普通股股本$17,600 (B)借方：應付公司債$99,000 (C)借方：資本公積－認股權$11,000 (D)貸方：資本公積－普通股發行溢價$82,000。[113普考]

X9/6/17	借：現　　金　　　　$99,000 　　貸：應付公司債　　　$85,000 　　　　應付公司債溢價　  2,000 ($87,000-$85,000) 　　　　資本公積－認股權 12,000
10月初	借：應付公司債　　　　　　　$85,000 　　應付公司債溢價　　　　　  2,000 　　資本公積－認股權　　　　 12,000 　　貸：普通股股本　　　　　　　$17,000 ($10×85,000/50) 　　　　資本公積－普通股發行溢價 82,000

 

【C】40.甲公司於X1年1月1日發行10年期之公司債，面額為$1,000,000，票面利率為4%，每年於年底支付現金利息；債券發行日與甲公司條件類似債券之市場利率為6%。X9年12月31日甲公司支付現金利息後，於債券市場上買回全數該債券，買回當時條件類似債券之市場利率為3%。甲公司應認列之公司債提前清償損益為何？ (A)損失$9,709 (B)損失18,868 (C)損失$28,577 (D)無需認列任何損益。[113普考]

帳面金額=($1,000,000+$1,000,000×4%)÷(1+6%)=$981.132

買回價格=($1,000,000+$1,000,000×4%)÷(1+3%)=$1,009,709

提前清償損失=$1,009,709-$981,132=$28,577

 

【綜合題】

【地方三等中會109-2】甲公司於X1年1月1日發行每張面額$100,000，票面利率5%之附賣回權可轉換公司債100張，共得款$10,450,000，全數由乙公司購入。該公司債每年12月31日付息一次，於X2年12月31日付息後，投資人得要求甲公司按110價格以現金買回。甲公司採利息法作折溢價攤銷。投資人自X2年1月1日起也能申請將每張公司債，轉換甲公司面額$10之普通股500股。已知X1年1月1日市場上相同條件之不附賣回權及轉換權公司債之公允價值為$9,800,000，賣回權以選擇權訂價模式決定之公允價值為$100,000，賣回權以及”不含賣回權及轉換權公司債”(以下稱”主合約”)並非緊密關聯。

乙公司購入該批公司債，將之歸類為透過損益按公允價值衡量債券投資，並選擇不攤銷相關之折溢價。有關該批公司債之賣回權、轉換權及主合約於X1及X2年底之相關資料如下：

日期	賣回權 公允價值	轉換權 公允價值	主合約公允價值 (支付當年度利息後)	主合約帳面金額 (支付當年度利息後)
X1年12月31日	$120,000	$570,000	$9,830,000	$9,850,000
X2年12月31日	110,000	650,000	10,240,000	9,880,000

試作：(一)甲、乙公司於X1年1月1日及12月31日應有之分錄。

甲公司：

1/1	借：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　$10,450,000 　　應付公司債折價　　　　　　　　　　　　　    200,000 ($10,000,000-$9,800,000) 　　貸：應付公司債　　　　　　　　　　　　　　　$10,000,000 ($10,000×100) 　　　　透過損益按公允價值衡量之金融負債－賣回權    100,000 　　　　資本公積－認股權　　　　　　　　　　　　    550,000
12/31	借：利息費用　　　$550,000 ($10,000,000×110%×5%) 　　貸：現　　金　　　$500,000 ($10,000,000×5%) 　　　　應付公司債折價  50,000 借：透過損益按公允價值衡量之金融負債評價損失$20,000 ($9,850,000-$9,830,000) 　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融負債－賣回權$20,000

乙公司：

1/1	借：透過損益按公允價值衡量債券投資$10,450,000 　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　$10,450,000
12/31	借：現　　金$500,000 ($10,000,000×5%) 　　貸：利息收入$500,000 借：透過損益按公允價值衡量債券投資評價調整$70,000 　　貸：透過損益按公允價值衡量債券投資評價利益$70,000 評價調整=$120,000+$570,000+$9,830,000-$10,450,000=$70,000

(二)乙公司於X2年12月31日收息後，將半數甲公司債投資行使賣回權，請作甲公司對賣回權之行使應有之分錄。

借：透過損益按公允價值衡量之金融負債－賣回權$5,000 [($120,000-$110,000)÷2]

　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融負債評價利益$5,000

借：應付公司債　　　　　　　　　　　　　　　$5,000,000 ($10,000,000÷2)

　　透過損益按公允價值衡量之金融負債－賣回權    55,000 ($120,000÷2-$5,000)

　　資本公積－認股權　　　　　　　　　　　　   275,000 ($550,000÷2)

　　贖回公司債損失　　　　　　　　　　　　　   505,000

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　$5,500,000 ($10,000,000×110%÷2)

　　　　應付公司債折價　　　　　　　　　　　　　    60,000 [($10,000,000-$9,880,000)÷2]

　　　　資本公積－已失效認股權　　　　　　　　　   275,000

(三)因市場利率大幅下降，甲公司為了提早收回公司債，於X3年1月1日提出誘導轉換計畫，將流通在外之每張公司債可轉換甲公司普通股提高為550股，當日甲公司普通股每股公允價值為$200。乙公司當日將剩餘之甲公司債投資，全數行使轉換權。請作甲公司X3年1月1日應有之分錄。

借：修改轉換條款費用$500,000 [$200×(100÷2)×(550-500)]

　　貸：資本公積－認股權$500,000

借：應付公司債　　　　　　　　　　　　　　　$5,000,000 ($10,000,000÷2)

　　透過損益按公允價值衡量之金融負債－賣回權    55,000 ($110,000÷2)

　　資本公積－認股權　　　　　　　　　　　　   775,000 ($550,000+$500,000-$275,000)

　　貸：應付公司債折價　　　　　　　　　　　　　$   60,000 [($10,000,000-$9,880,000)÷2]

　　　　普通股股本　　　　　　　　　　　　　　　   275,000 [$10×550×(100÷2)]

　　　　資本公積－股本溢價　　　　　　　　　　　 5,440,000

　　　　透過損益按公允價值衡量之金融負債評價利益    55,000

 

【身心四等109-2】甲公司因資金需求，於X1年1月1日發行面額$10,000，票面利率10%之公司債100張，該公司債每年底付息一次，於X3年12月31日到期。發行時市場利率為8%，全數由乙公司購入。甲公司於X1年底付息後，以當時公允價值每張$11,000之價格提前向乙公司收回50張，於X2年底該公司債每張公允價值為$10,100。乙公司將此債券投資歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，兩公司均採利息法攤銷折溢價。

試作：1.X1年1月1日甲公司每張公司債之發行價格應為若干？(計算至元位，需列出計算過程方予計分)

3期，8%，複利現值=0.78383，年金現值=2.57710

發行價格=$10,000×0.78383+$10,000×10%×2.57710=$10,515

2.假設每張公司債之發行價格為$10,515，請為甲公司作下列日期之分錄：X1年12月31日、X2年12月31日。

X1/12/31 付息分錄	100張公司債，面額$1,000,000，發行價格$1,051,500，溢價$51,500 借：利息費用　　　$84,120 ($1,051,500×8%) 　　應付公司債溢價 15,880 　　貸：現　　金　　　$100,000 ($1,000,000×10%)
X1/12/31 贖回分錄	借：應付公司債　　$500,000 ($10,000×50) 　　應付公司債溢價  17,810 [($51,500-$15,880)÷100×50] 　　贖回公司債損失  32,190 　　貸：現　　金　　　$550,000 ($11,000×50)
X1/12/31 結帳分錄	借：保留盈餘　　　$116,310 　　貸：利息費用　　　$84,120 　　　　贖回公司債損失 32,190
X2/12/31 付息分錄	50張公司債，面額$500,000，溢價$17,810 借：利息費用　　　$41,425 [($500,000+$17,810)×8%] 　　應付公司債溢價  8,575 　　貸：現　　金　　　$50,000 ($500,000×10%)
X2/12/31 結帳分錄	借：保留盈餘$41,425 　　貸：利息費用$41,425

3.假設每張公司債之發行價格為$10,515，請為乙公司作下列日期之投資期末評價分錄：X1年12月31日、X2年12月31日。

X1/12/31 收息分錄	借：現　　金　　　　　$100,000 ($1,000,000×10%) 　　貸：利息收入　　　　　$84,120 ($1,051,500×8%) 　　　　FVOCI債務工具投資 15,880 帳面金額=$1,051,500-$15,880=$1,035,620
X1/12/31 評價分錄	借：FVOCI債務工具投資評價調整$64,380 ($11,000×100-$1,035,620) 　　貸：OCI－FVOCI債務工具投資損益$64,380
X1/12/31 贖回分錄	借：現　　金　　　　　　　　　$550,000 ($11,000×50) 　　貸：FVOCI債務工具投資　　　　$517,810 ($1,035,620÷100×50) 　　　　FVOCI債務工具投資評價調整  32,190 ($64,380÷100×50) 帳面金額=$1,035,620-$517,810=$517,810
X1/12/31 結帳分錄	借：利息收入$84,120 　　貸：保留盈餘$84,120 借：OCI－FVOCI債務工具投資損益 $64,380 　　貸：OE－FVOCI債務工具投資損益　$64,380
X2/12/31 收息分錄	借：現　　金　　　　　$50,000 ($500,000×10%) 　　貸：利息收入　　　　　$41,425 ($517,810×8%) 　　　　FVOCI債務工具投資  8,575 帳面金額=$517,810-$8,575=$509,235
X2/12/31 評價分錄	借：OCI－FVOCI債務工具投資損益$4,235 ($509,235-$10,100×50) 　　貸：FVOCI債務工具投資評價調整　$4,235
X2/12/31 結帳分錄	借：利息收入$41,425 　　貸：保留盈餘$41,425 借：OE－FVOCI債務工具投資損益 $4,235 　　貸：OCI－FVOCI債務工具投資損益$4,235

 

【高考三級中會109-1】甲公司於20X1年1月1日以公允價值$105,000(忽略交易成本)發行三年期之可轉換公司債100張，每張面額$1,000，票面利率5%，每年12月31日付息一次。該公司債之轉換價格為$20轉換甲公司1股普通股。經客觀評價得知，當甲公司於20X1年1月1日發行不含轉換權之三年期公司債的公允價值為$92,269，市場利率為8%，同時，轉換權之公允價值為$15,000。此外，甲公司在20X2年12月31日付息後，自公開市場以市價$53,000買回上述可轉換公司債之半數(亦即，50張，面額共計$50,000)。直至20X4年1月1日，即可轉換公司債之到期日，持有人將面額$50,000之可轉換公司債以約定之轉換價格轉換為甲公司之2,500股普通股，每股面值$10，當日之每股市價為$25。甲公司之不含轉換權公司債與認股權於各年底之公允價值，列示如下：

	不含轉換權之公司債(面額$100,000)	認股權
20X1年12月31日	$91,323	$25,000
20X2年12月31日	$96,330	$30,000

試作：(一)20X1年1月1日之發行日，20X2年12月31日及20X3年12月31日之相關分錄。

20X1/1/1	借：現　　金　　　　$105,000 　　應付公司債折價　   7,731 ($100,000-$92,269) 　　貸：應付公司債　　　$100,000 　　　　資本公積－認股權  12,731 ($105,000-$92,269)
20X1/12/31	帳面金額=$92,269+($92,269×8%-$100,000×5%)=$94,651
20X2/12/31	借：利息費用　　　$7,572 ($94,651×8%) 　　貸：現　　金　　　$5,000 ($100,000×5%) 　　　　應付公司債折價 2,572 帳面金額=$94,651+$2,572=$97,223 買回半數公司債帳面金額=$97,223÷2=$48,612 借：應付公司債　　$50,000 　　貸：現　　金　　　$48,165 ($96,330÷2) 　　　　應付公司債折價  1,388 ($50,000-$48,612) 　　　　贖回公司債利益    447 借：資本公積－認股權　　　$6,366 ($12,731÷2) 　　貸：現　　金　　　　　　　$4,835 ($53,000-$48,165) 　　　　資本公積－庫藏股票交易 1,531
20X3/12/31	借：利息費用　　　$3,889 [($97,223-$48,612)×8%] 　　貸：現　　金　　　$2,500 ($50,000×5%) 　　　　應付公司債折價 1,389

(二)20X4年1月1日可轉換公司債轉換為甲公司普通股之分錄。

借：應付公司債　　　　　　　$50,000

　　資本公積－認股權　　　　  6,365 ($12,731-$6,366)

　　貸：普通股股本　　　　　　　$25,000 ($10×2,500)

　　　　資本公積－普通股股票溢價 31,365

 

【會計師中會109-1】乙公司於X7年1月1日以$950,000發行面額$1,000,000，票面利率5%，每年12月31日付息，5年期之可買回公司債，乙公司得於X9年至X11年間按債券面額103加應計利息買回該公司債。於X7年1月1日該公司債全數由甲公司買入，經評估買回權之公允價值為$80,000；甲、乙公司分別發生$32,330交易成本。X7年底該可買回公司債公允價值為$1,010,000；買回權公允價值為$50,000。

試作：(一)甲、乙公司應將此公司債分類為何種金融資產及金融負債，說明其理由。

甲公司：買回權不須分離，分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。

乙公司：買回權與應付公司債無緊密關聯，買回權分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，應付公司債分類為按攤銷後成本衡量之金融負債。

(二)作X7年甲公司有關該可買回公司債之相關分錄。

X7/1/1	借：FVPL金融資產$950,000 　　手續費支出　   32,330 　　貸：現　　金　　　$982,330
X7/12/31	借：現　　金$50,000 ($1,000,000×5%) 　　貸：利息收入$50,000 借：FVPL金融資產評價調整$60,000 ($1,010,000-$950,000) 　　貸：FVPL金融資產評價利益$60,000

(三)作X7年乙公司有關該可買回公司債之相關分錄。

X7/7/1	借：現　　金　　　$917,670 ($950,000-$32,330) 　　FVPL金融資產   80,000 　　手續費支出　　   2,330 　　貸：應付公司債　　　$1,000,000
X7/12/31	借：利息費用$50,000 ($1,000,000×5%) 　　貸：現　　金$50,000 借：FVPL金融資產評價利益$30,000 ($80,000-$50,000) 　　貸：FVPL金融資產　　　　$30,000

 

【身心三等110-3】大同公司X1年1月1日發行一批面額$2,000,000，票面利率6%，五年到期之公司債，發行價格為$1,840,291，發行時市場利率為8%。公司每年付息一次，付息日為12月31日。公司採用利息法攤銷。公司於X4年1月1日由市場以101之價格提前全部買回該批公司債。請問：(請四捨五入至元)

(一)X3年度帳上認列之利息費用

X1年底帳面金額=$1,840,291×(1+8%)-$2,000,000×6%=$1,867,514

X2年底帳面金額=$1,867,514×(1+8%)-$2,000,000×6%=$1,896,915

X3年底帳面金額=$1,896,915×(1+8%)-$2,000,000×6%=$1,928,668

X3年度利息費用=$1,896,915×8%=$151,753

(二)買回公司債帳上所認列之損益金額

贖回損失=$2,000,000×101%-$1,928,668=$91,332

 

【外交四等111-3】111/01/01幸福公司發行一張10年期面額$500,000公司債，票面利率8%，每年06/30與12/31日付息，發行當時的市場利率10%。119/01/01幸福公司決定提前贖回此張公司債，贖回價格為$490,000。(所有答案均四捨五入到整數位)

試作：(一)111/01/01該公司債的發行價格？

20期，5%，複利現值0.37689，年金現值12.46221

發行價格=$500,000×0.37689+$500,000×4%×12.46221=$437,689

(二)111/01/01發行公司債分錄(不設折溢價科目)

借：現　　金$437,689

　　貸：應付公司債$437,689

(三)119/01/01該公司債帳面價值？

日期	現金利息	利息費用	溢價攤銷	帳面金額
111/01/01				437,689
111/06/30	20,000	21,884	1,884	439,573
111/12/31	20,000	21,979	1,979	441,552
112/06/30	20,000	22,078	2,078	443,630
112/12/31	20,000	22,181	2,181	445,811
113/06/30	20,000	22,291	2,291	448,102
113/12/31	20,000	22,405	2,405	450,507
114/06/30	20,000	22,525	2,525	453,032
114/12/31	20,000	22,652	2,652	455,684
115/06/30	20,000	22,784	2,784	458,468
115/12/31	20,000	22,923	2,923	461,391
116/06/30	20,000	23,070	3,070	464,461
116/12/31	20,000	23,223	3,223	467,684
117/06/30	20,000	23,384	3,384	471,068
117/12/31	20,000	23,553	3,553	474,622
118/06/30	20,000	23,731	3,731	478,353
118/12/31	20,000	23,918	3,918	482,270

(四)119/01/01提前贖回分錄

年金現值表(請由年金現值求算複利現值)
	1	2	3	4	…	19	20
4%	0.96154	1.88609	2.77509	3.62990	…	13.13394	13.59033
5%	0.95238	1.85941	2.72325	3.54595	…	12.08532	12.46221

借：應付公司債　　$482,270

　　贖回公司債損失   7,730

　　貸：現　　金　　　$490,000

 

司法三等中會112-1】甲公司於X1年7月1日以110之價格發行每張面額$100,000之3年期可轉換公司債100張，該可轉換公司債之票面利率為6%，每年6月30日付息一次。於發行日，相同條件但不可轉換公司債之市場利率為5%。於發行滿一年起(即X2年6月30日)，每張可轉換公司債得轉換甲公司面額$10之普通股10,000股。

甲公司於X2年6月30日支付利息後，有50張公司債持有人申請轉換普通股，當日甲公司普通股每股公允價值為$12。甲公司於X3年6月30日付息後，以104之價格由市場提前贖回25張公司債，當日之相同條件但不可轉換公司債之市場利率為4%，當日公司普通股每股公允價值為$10.2。其餘25張公司債由甲公司於X4年6月30日到期時清償。試作：(金額請四捨五入至整數)

(一)甲公司對該公司債於X1年7月1日之發行分錄、X2年6月30日之轉換分錄及X3年6月30日之提前贖回分錄。

X1/7/1	5%，3期，複利現值0.86384，年金現值2.72325 帳面金額=$100,000×100×0.86384+$100,000×100×6%×2.72325=$10,272,350 借：現　　金　　　　$11,000,000 ($100,000×100×110%) 　　貸：應付公司債　　　$10,000,000 ($100,000×100) 　　　　應付公司債溢價　    272,350 ($10,272,350-$10,000,000) 　　　　資本公積－轉換權    727,650 ($11,000,000-$10,272,350)
X1/12/31	借：利息費用　　　$256,809 ($10,272,350×5%×6/12) 　　應付公司債溢價  43,191 　　貸：應付利息　　　$300,000 ($10,000,000×6%×6/12)
X2/6/30	借：利息費用　　　$256,809 ($10,272,350×5%×6/12) 　　應付公司債溢價  43,191 　　應付利息　　　 300,000 ($10,000,000×6%×6/12) 　　貸：現　　金　　　$600,000 ($10,000,000×6%) 帳面金額=($10,272,350×105%-$600,000)×50/100=$5,092,984 借：應付公司債　　　　　　　$5,000,000 ($100,000×50) 　　應付公司債溢價　　　　　    92,984 ($5,092,984-$5,000,000) 　　資本公積－轉換權　　　　   363,825 ($727,650×50/100) 　　貸：普通股股本　　　　　　　$5,000,000 ($10×10,000×50) 　　　　資本公積－普通股股票溢價   456,809
X2/12/31	借：利息費用　　　$127,325 ($5,092,984×5%×6/12) 　　應付公司債溢價  22,675 　　貸：應付利息　　　$150,000 ($5,000,000×6%×6/12)
X3/6/30	借：利息費用　　　$127,325 ($5,092,984×5%×6/12) 　　應付公司債溢價  22,675 　　應付利息　　　 150,000 ($5,000,000×6%×6/12) 　　貸：現　　金　　　$300,000 ($5,000,000×6%) 帳面金額=$5,092,984×105%-$300,000=$5,047,633 4%，1期，複利現值0.96154，年金現值0.96154 現值=$100,000×25×0.96154+$100,000×25×6%×0.96154=$2,548,081 借：應付公司債　　　$2,500,000 ($100,000×25) 　　應付公司債溢價　    23,817 [($5,047,633-$5,000,000)×25/50] 　　贖回公司債損失　    24,264 　　貸：現　　金　　　　$2,548,081 借：資本公積－轉換權　　　$181,913 ($363,825×25/50) 　　貸：現　　金　　　　　　　$ 51,919 ($2,600,000-2,548,081) 　　　　資本公積－庫藏股票交易 129,994
X3/12/31	借：利息費用　　　$63,095 ($2,523,817×5%×6/12) 　　應付公司債溢價 11,905 　　貸：應付利息　　　$75,000 ($2,500,000×6%×6/12)

(二)計算甲公司綜合損益表於X1年度、X2年度及X3年度對該公司債應報導之利息費用金額。

	X1年	X2年	X3年
利息費用	$256,809	$256,809+$127,325=$384,134	$127,325+$63,095=$190,420

 

【司法三等中會113-2】乙公司X1年1月1日以$2,000,000發行複合金融工具，此金融工具為三年期，票面利率5%，面額$2,000,000之轉換公司債，每年12月31日支付利息，乙公司另行支付轉換公司債的印刷以及承銷商佣金等直接成本$16,000。此外，發行日時，與上述公司債相同條件惟不可轉換的公司債，市場利率為6%。公司債持有者的轉換權得於公司債到期前的任何時間進行轉換，轉換條件為公司債面額$1,000轉換為普通股10股，每股面額$10。其後，公司債持有者於X2年1月1日將面額$800,000公司債轉換為普通股，當日每股股價為$25。

試作：請分別作答乙公司的下列項目的金額或餘額：

①X1年1月1日「資本公積－認股權」餘額(請註記：借方或貸方)？

②X1年度「利息費用」金額？

③X2年1月1日「資本公積－普通股股票溢價」餘額(請註記：借方或貸方)？

④X2年度「利息費用」金額？

⑤X2年12月31日「應付公司債折價」餘額(請註記：借方或貸方)？

(註：⑴複利現值因子：5%，3期=0.863838；6%，3期=0.839619；7%，3期=0.816298；普通年金現值因子：5%，3期=2.723248；6%，3期=2.673012；7%，3期=2.624316。⑵百分比請以四捨五入後的小數點兩位為表達及計算依據，例如：xx.xx%)

6%，3期 X1/1/1公允價值=$2,000,000×0.839619+$2,000,000×5%×2.673012=$1,946,539

$2,000,000-$1,946,539=$53,461

$16,000×$53,461/$2,000,000=$428

①X1/1/1資本公積－認股權=$53,461-$428=$53,033(貸方)

$16,000-$428=$15,572

i，3期 X1/1/1帳面金額=$1,946,539-$15,572=$1,930,967

7%，3期 $2,000,000×0.816298+$2,000,000×5%×2.624316=$1,895,028

(6%-i)/(6%-7%)=($1,946,539-$1,930,967)/($1,946,539-$1,895,028)

有效利率i=6.30%

②X1年度利息費用=$1,930,967×6.3%=$121,651

X1/12/31帳面金額=$1,930,967+$121,651-$2,000,000×5%=$1,952,618

	X1/1/1	X1/12/31		X2/1/1	X2/1/1	X2/12/31
應付公司債	2,000,000	2,000,000	×8/20	800,000	1,200,000	1,200,000
減：應付公司債折價	69,033	47,382	×8/20	18,953	28,429	14,620
帳面金額	1,930,967	1,952,618		781,047	1,171,571	1,185,380
資本公積－認股權	53,033	53,033	×8/20	21,213	31,820	31,820

X2/1/1轉換分錄：

借：應付公司債　　　　　　　$800,000

　　資本公積－認股權　　　　  21,213

　　貸：應付公司債折價　　　　　$ 18,953

　　　　普通股股本　　　　　　　  80,000

　　　　資本公積－普通股股票溢價 722,260(貸方)③

X2/1/1帳面金額=$1,952,618×$1,200,000/$2,000,000=$1,171,571

④X2年度利息費用=$1,171,571×6.3%=$73,809

X2/12/31帳面金額=$1,171,571+$73,809-$1,200,000×5%=$1,185,380

⑤X2/12/31應付公司債折價=($47,382-$18,953)-($73,809-$60,000)=$14,620(借方)

 

【原民三等113-1】微風公司於X0年1月1日發行100張，每張面額10,000元，票面利率8%，每半年付息一次(每年付息日為1月1日、7月1日)之3年期公司債，發行時市場利率為6%。

期數	現值表
	3%	4%	5%	6%	8%
1	0.9709	0.9615	0.9524	0.9434	0.9259
2	0.9426	0.9246	0.9070	0.8900	0.8573
3	0.9151	0.8890	0.8638	0.8396	0.7938
4	0.8885	0.8548	0.8227	0.7921	0.7350
5	0.8626	0.8219	0.7835	0.7473	0.6806
6	0.8375	0.7903	0.7462	0.7050	0.6302

請利用上列現值表回答下列問題，需有計算過程，無計算過程者不計分，分錄須註明記錄日期：

(一)計算該公司債之每張發行價格。(計算至整數，小數點以後四捨五入)

3%，6期，年金現值=0.9709+0.9426+0.9151+0.8885+0.8626+0.8375=5.4172

每張發行價格=$10,000×0.8375+$10,000×4%×5.4172=$10,542

(二)承第(一)小題，請以有效利率法做該公司債X0年付息與攤銷折溢價相關分錄。

X0/7/1	借：利息費用　　　$31,626 ($10,542×3%×100) 　　應付公司債溢價  8,374 　　貸：現　　金　　　$40,000 ($10,000×4%×100) 帳面金額=$10,542×100-$8,374=$1,045,826
X0/12/31	借：應付利息　　　$31,375 ($1,045,826×3%) 　　應付公司債溢價  8,625 　　貸：應付利息　　　$40,000 ($10,000×4%×100) 帳面金額=$1,045,826-$8,625=$1,037,201

(三)承第(二)小題，微風公司於X2年1月1日付息後，以每張102.5價格贖回50張債券，做債券贖回分錄，以及X2年7月1日付息與攤銷折溢價相關分錄。

X1/7/1帳面金額=$1,037,201-($10,000×4%×100-$1,037,201×3%)=$1,028,317

X2/1/1付息後帳面金額=$1,028,317-($10,000×4%×100-$1,028,317×3%)=$1,019,167

X2/1/1	借：應付公司債　　$500,000 ($10,000×50) 　　應付公司債溢價   9,584 ($1,019,167÷2-$10,000×50) 　　贖回公司債損失   2,916 　　貸：現　　金　　　$512,500 ($10,000×102.5%×50) 未贖回債券帳面金額=$1,019,167-$500,000-$9,584=$509,583
X2/7/1	借：利息費用　　　$15,287 ($509,583×3%) 　　應付公司債溢價  4,713 　　貸：現　　金　　　$20,000 ($10,000×4%×50)