會計20-05公司債轉換股票與可贖回公司債－公職試題
【選擇題】
【C】01.X1年初投資人將面額$300,000的可轉換公司債，按每股轉換價格$15換成面額$10的普通股，轉換時可轉換公司債的帳面金額為$270,000，相關的認股權資本公積為$3,000，則此一轉換相較於未轉換下，對發行公司當年度相關財務比率之影響，下列敘述何者錯誤？ (A)淨利因此一定上升 (B)資產報酬率因此一定上升 (C)權益報酬率因此一定上升 (D)負債對總資產比率因此一定下降。[108外交四等]
資產報酬率↑=淨利↑÷資產總額
權益報酬率↓=淨利↑÷權益↑(淨利增加數＜權益增加)
負債對總資產比率↓=負債總額↓÷資產總額
【BD】02.中興公司於X5年初平價發行3,000張可轉換公司債，每張面額$1,000，票面利率8%，每年年底付息一次，發行時不含轉換權之公司債公允價值為$2,883,310，有效利率為9%，轉換價格為$30。若所得稅率為17%，普通股全年平均市價為$25，則中興公司X5年該可轉換公司債之每增額股份盈餘為何？ (A)$1.66 (B)$1.79 (C)$1.99 (D)$2.15。[108地方三等中會]
(B)[$2,883,310×9%×(1-17%)]÷($1,000×3,000/$25)=$1.79
(D)[$2,883,310×9%×(1-17%)]÷($1,000×3,000/$30)=$2.15
【C】03.甲公司於X8年1月1日發行三年期之可轉換公司債，共得款$1,040,000，該公司債面額為$1,000,000，票面利率2%，每年12月31日付息。每張面額$1,000之公司債可以換成面額$10之普通股20股，已知發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之公允價值為$801,047，公司債有效利率為10%。若X9年1月1日甲公司在公開市場依市價$1,100,000買回所有公司債，此時不含轉換權公司債之公允價值為$900,000，則有關甲公司買回公司債之分錄，何者正確？ (A)借記資本公積–認股權$200,000 (B)貸記資本公積–庫藏股票交易$238,953 (C)借記收回公司債損失$38,848 (D)貸記收回公司債利得$105。[108地方三等中會]
|
X8/1/1 |
借：現 金 $1,040,000 應付公司債折價 198,953 ($1,000,000-$801,047) 貸：應付公司債 $1,000,000 資本公積–認股權 238,953 |
|
X8/12/31 |
借：利息費用 $80,105 ($801,047×10%) 貸：現 金 $20,000 ($1,000,000×2%) 應付公司債折價 60,105 |
|
X9/1/1 |
借：應付公司債 $1,000,000 資本公積–認股權 238,953 公司債贖回損失 38,848 貸：現 金 $1,100,000 應付公司債折價 138,848 ($198,953-$60,105) 資本公積–庫藏股票交易 38,953 ($238,953-$20×$1,000,000÷$1,000) |
【D】04.乙公司於X1年底以$972,249價格發行三年期，面額$1,000,000，票面利率3%，有效利率4%，可轉換為乙公司固定數量普通股之公司債。當日該公司債若不附轉換權利，其公允價值為$895,027，轉換權之公允價值為$80,000。依稅法之規定，報稅時稅法並不承認該轉換權利價值。所得稅率20%，試問X1年底應認列資本公積－認股權及遞延所得稅負債為(金額四捨五入至整數) (A)$80,000、$16,000 (B)$77,222、$0 (C)$63,779、$15,945 (D)$61,778、$15,444。[108身心三等]
認股權=$972,249-$895,027=$77,222
遞延所得稅負債=$77,222×20%=$15,444
資本公積－認股權=$77,222-$15,444=$61,778
【B】05.X1年1月1日甲公司平價發行面額$100,000，4年期且票面利率4%之公司債，該公司債每年12月31日付息一次。甲公司於X3年1月1日於公開市場收回X1年1月1日發行之半數公司債，當時該債券之市場利率為3%。試問X3年1月1日甲公司應認列有關該公司債除列對本期損益之影響為何？ (A)$0 (B)損失$957 (C)損失$1,913 (D)損失$4,783。[108身心四等]
2期，3%，複利現值0.94260，年金現值1.91347
贖回價格=($100,000×0.94260+$100,000×4%×1.91347)÷2=$50,957
贖回損失=$50,957-$100,000÷2=$957
【B】06.甲公司於X1年初以$8,648,870的價格發行面額$8,000,000，5%之十年期公司債，每年底付息，當時有效利率為4%。X2年4月1日甲公司於公開市場以99的價格加計利息買回面額$2,000,000的債券，則償債損益為何？(答案四捨五入至整數) (A)利益$20,000 (B)利益$165,193 (C)損失$151,001 (D)$0。[108原民三等]
|
日期 |
付現利息 |
利息費用 |
溢價攤銷額 |
帳面金額 |
|
X1/1/1 |
|
|
|
8,648,870 |
|
X1/12/31 |
400,000 |
345,955 |
54,045 |
8,594,825 |
|
X2/4/1 |
100,000 |
85,948 |
14,052 |
8,580,773 |
贖回利益=$8,580,773×$2,000,000/$8,000,000-$2,000,000×99%=$165,193
【A】07.甲公司於X6年底以$5,050,000發行面額$5,000,000，票面利率10%，十年期公司債，每張面額$100,000公司債附有100個認股權，每個認股權得於二年內按$15之價格認購甲公司面額$10普通股一股。發行日相同條件但不附認股權公司債之有效利率為10%，每一認股權之公允價值為$12，該公司債發行對X6年財務報表影響為 (A)負債增加$5,000,000 (B)負債增加$5,050,000 (C)保留盈餘減少$10,000 (D)權益增加$60,000。[108原民三等]
票面利率=有效利率，平價發行
借：現 金 $5,050,000
貸：應付公司債 $5,000,000 (負債增加)
資本公積－認股權 50,000 (權益增加)
【C】08.甲公司於20X1年12月31日發行面值$500,000，票面利率6%，5年期公司債，付息日為每年12月31日。發行當時市場利率為8%，發行價格$460,100。甲公司在20X2年12月31日付息後，支付現金$260,000至市場買回面值$250,000之公司債並註銷。若甲公司以利息法攤銷溢折價，試問買回公司債之清償損益為多少？ (A)清償損失$1,000 (B)清償損失$25,960 (C)清償損失$26,546 (D)清償損失$29,950。[108記帳士]
20X2年底帳面金額=$460,100+($460,100×8%-$500,000×6%)=$466,908
贖回公司債帳面金額=$466,908×$250,000/$500,000=$233,454
清償損失=$260,000-$233,454=$26,546
【B】09.戊公司於X2年1月1日以平價發行面額$1,000,000之五年期不附息、可賣回之轉換公司債，並支付證券商承銷費用千分之三。對於該債券之賣回權，債券持有人可於X5年12月31日要求戊公司按債券面額加計4.5%贖回公司債。對於該債券之轉換權，債券持有人可自債券發行日起滿6個月至到期日前15日為止，隨時請求將債券以每股$50之轉換價格轉換為戊公司之普通股。戊公司於發行時依據評價方法對於下列兩項金融工具之公允價值進行估計：其一為附賣回權之不可轉換的相同條件公司債之公允價值為$923,453，另一為嵌入式賣回選擇權之公允價值為$21,647。戊公司於發行不附息、可賣回之轉換公司債時，經判斷經濟特性及風險與主契約(公司債)之關聯，將發行之金融工具分別歸類為按攤銷後成本衡量之金融負債(公司債)，透過損益按公允價值衡量之金融負債(賣回權)，及權益(轉換權)。請問：戊公司於發行日獲得之淨現金流入，應如何依序分別入帳於主契約(公司債)之金融負債、賣回選擇權之金融負債及轉換權之資本公積？ (A)$898,806；$21,647；$76,547 (B)$899,101；$21,647；$76,317 (C)$901,806；$21,647；$76,547 (D)$901,806；$21,647；$79,547。[108退役三等中會]
|
① |
交易成本=$1,000,000×3‰=$3,000 負債=$3,000×$923,453/$1,000,000=$2,770 權益=$3,000-$2,770=$230 認股權=($1,000,000-$923,453)-$230=$76,317 |
|
② |
賣回權=$21,647-$2,770×$21,647/$923,453=$21,582 |
|
③ |
純公司債=$923,453-$21,647=$901,806 帳面金額=$901,806-$2,770×$901,806/$923,453=$899,101 公司債折價=$1,000,000-$899,101=$100,899 |
借：現 金 $997,000 ($1,000,000-$3,000)
應付公司債折價 100,899③
貸：按攤銷後成本衡量之金融資產—公司債 $1,000,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產—賣回權 21,582②
資本公積—認股權 76,317①
【A】10.甲公司於X9年底發行5年期之可買回、可轉換公司債，該可買回、可轉換公司債整體公允價值為$927,000，公司債面額為$900,000，票面利率3%，每年年底付息，轉換價格為$50。已知發行當日各組成部分單獨之公允價值如下：
|
組成部分 |
單獨之公允價值 |
|
有買回權無認股權之公司債 |
$870,000 |
|
只有買回權 |
(45,000) |
|
只有認股權 |
75,000 |
則有關甲公司X9年底發行可買回、可轉換公司債之分錄，下列敘述何者正確？ (A)借記透過損益按公允價值衡量之金融資產－買回權$45,000 (B)貸記透過損益按公允價值衡量之金融負債－買回權$45,000 (C)借記應付公司債折價$75,000 (D)貸記資本公積－認股權$75,000。[108高考三級中會]
無買回權無認股權=有買回權無認股權+買回權=$870,000+$45,000=$915,000
資本公積－認股權=可買回可轉換-有買回權無認股權=$927,000-$870,000=$57,000
【C】11.甲公司於X7年1月1日以104之價格發行面額$1,000,000，票面利率2%之3年期可轉換公司債，每年12月31日付息，有效利率10%，該公司債可轉換成面額$10之普通股20,000股。發行當時不含轉換權之公司債公允價值為$801,050，轉換權之公允價值為$250,000。若X8年1月1日甲公司在公開市場依市價$1,100,000提前買回公司債，此時不含轉換權之公司債公允價值為$900,000，則甲公司應認列損益為何？ (A)損失$200,000 (B)損失$98,950 (C)損失$38,845 (D)利得$105。[108薦任中會]
X7/12/31帳面金額=發行價格$801,050+($801,050×10%-$1,000,000×2%)=$861,155
借：應付公司債 $861,155
贖回公司債損失
38,845
貸：現 金 $900,000 (不含轉換權之公司債公允價值)
【A】12.花蓮公司於X2年1月1日按面額發行500張可賣回可轉換公司債，並支付1.2%之發行成本。可賣回可轉換公司債為三年期，每張面額$1,000，票面附息4%，每半年付息一次(付息日為6月30日及12月31日)。自發行日後一年起至到期日前二十日止，投資人可按每股$40的價格將公司債轉換成花蓮公司的普通股。投資人亦可於X3年12月31日要求花蓮公司按109加應計利息買回公司債，逾期賣回權即失效。公司債發行當日，採用選擇權定價模式評估，賣回權的公允價值為$18,500，且經分析花蓮公司發行的公司債若不附賣回權及認股權，其有效利率為6%。假設X2年12月31日賣回權之公允價值為$21,200，試問花蓮公司X2年12月31日資產負債表上，應報導與該可賣回可轉換公司債有關的資本公積－認股權金額為何？ (A)$8,483 (B)$8,528
(C)$8,586 (D)$8,253。[109地方三等中會]
3%，6期，複利現值0.837484，年金現值5.417191
發行價格=$1,000×500×0.837484+$1,000×500×2%×5.417191=$472,914
發行成本=$1,000×500×1.2%=$6,000
|
|
現值 |
發行成本 |
入帳金額 |
|
公司債 |
$472,914 |
$5,675 |
$467,239 |
|
賣回權 |
18,500 |
222 |
18,500 |
|
認股權 |
8,586 |
103 |
8,483 |
|
|
$500,000 |
$6,000 |
|
【D】13.企業發行可轉換公司債時，一定不會造成下列那一種情況的發生？ (A)資產增加 (B)負債增加 (C)權益增加 (D)收入增加。[109地方五等]
借：現 金 (資產增加)
貸：應付公司債 (負債增加)
資本公積－認股權 (權益增加)
【D】14.感恩公司X1年1月1日發行面額$1,000,000，四十年期，票面利率8%，每年底付息的公司債，發行當時的有效利率為10%。公司採用有效利率法攤銷溢折價公司債。X39年1月1日，感恩公司按照當時的市場利率12%計算的市價出售。試問處分損益為何(最接近那一個數字)？(假設沒有交易成本，金額請四捨五入至整數位) (A)損失$32,798 (B)損失$31,692 (C)損失$38,729 (D)損失$32,891。[109原民三等]
|
複利(年金)現值 |
38年期 |
2年期 |
|
利率8% |
0.053690(11.828869) |
0.857339(1.783265) |
|
利率10% |
0.026735(9.732651) |
0.826446(1.735537) |
|
利率12% |
0.013481(8.220993) |
0.797194(1.690051) |
X39/1/1有效利率10%之帳面金額=$1,000,000×0.826446+$1,000,000×8%×1.735537=$965,289
X39/1/1有效利率12%之帳面金額=$1,000,000×0.797194+$1,000,000×8%×1.690051=$932,398
處分損失=$965,289-$932,398=$32,891
【A】15.甲公司於X8年1月1日按面額發行可轉換公司債$1,000,000，5年期，利率8%，每年12月31日付息，發行半年後及到期日前半年公司債持有人得按每股$40的價格轉換成面額$10之甲公司普通股。發行當時不含轉換權公司債之公允價值為$924,183，有效利率10%，甲公司以有效利率法攤銷折溢價。X9年7月1日全部公司債轉換為普通股，當日甲公司普通股每股市價$50，可轉換公司債公允價值為$1,250,000，且甲公司支付利息至轉換日，則轉換時甲公司應貸記資本公積之金額為何？ (A)$769,248 (B)$809,248
(C)$1,075,817 (D)$1,125,817。[109高考三級]
X8/12/31帳面金額=$924,183+($924,183×10%-$1,000,000×8%)=$936,601
X9/7/1帳面金額=$936,601+($936,601×10%×6/12-$1,000,000×8%×6/12)=$943,431
借：應付公司債 $943,431
資本公積－認股權
75,817 ($1,000,000-$924,183)
貸：普通股股本 $250,000 [$10×($1,000,000÷$40)]
資本公積－普通股股票溢價 769,248
【B】16.甲公司有面額$100,000的公司債流通在外，未攤銷之折價為$4,500。公司擬於公開市場以97之價格贖回此公司債，請問贖回損益為 (A)$1,500利得 (B)$1,500損失 (C)$3,000利得 (D)$3,500損失。[109調查四等]
贖回損失=$100,000×97%-($100,000-$4,500)=$1,500
【B】17.甲公司X1年初發行2年期公司債，面額$1,500,000，票面利率為4%，有效利率為6%，每年6月30日及12月31日付息。X2年1月1日公司以$1,400,000提前贖回公司債，試問此公司債之贖回損益為何？(四捨五入至元) (A)損失$71,298 (B)利益$71,298 (C)損失$72,122 (D)利益$72,122。[110外交四等]
3%，2期，複利現值0.942596，年金現值1.91347
X2/1/1帳面金額=$1,500,000×0.942596+$1,500,000×4%×6/12×1.91347=$1,471,298
借：應付公司債 $1,500,000
貸：現 金 $1,400,000
應付公司債折價 28,702 ($1,500,000-$1,471,298)
贖回公司債利益 71,298
【A】18.甲公司於X1年1月1日以$1,027,751發行面額$1,000,000，票面利率5%，三年到期，每年年底付息一次，有效利率4%之可轉換公司債。經評估於公司債發行時，相同條件但不可轉換之公司債，其市場利率為6%。X1年初所得稅稅率20%，無其他財稅差異。試問X1年1月1日發行日考慮所得稅影響，則下列分錄何者正確？ (A)貸記資本公積－認股權$43,585，貸記遞延所得稅負債$10,896 (B)貸記資本公積－認股權$54,481，借記遞延所得稅資產$10,896 (C)貸記公司債溢價$27,751，貸記遞延所得稅負債$5,550 (D)借記公司債折價$26,730，借記遞延所得稅資產$5,346。[110地方三等中會]
6%，3期，複利現值0.839619，年金現值2.673012
借：現 金 $1,027,751
貸：應付公司債 $973,270 ($1,000,000×0.839619+$1,000,000×6%×2.673012)
遞延所得稅負債
10,896 [($1,027,751-$973,270)×20%]
資本公積－認股權
43,585
【B】19.臺南公司2020年7月1日發行10年期公司債，面額$10,000,000，票面利率未知，每年6月30日付息，發行時扣除相關成本後淨收取現金$11,622,179，當時市場利率為4%，公司採利息法攤銷折溢價。已知2021年6月30日債券之帳面價值為$11,487,066，公司於2022年6月30日付完利息後以102之價格收回半數公司債，請計算贖回損益(金額請四捨五入至整數位) (A)損失$573,275 (B)利得$573,275 (C)損失$1,146,549 (D)利得$1,146,549。[110地方三等中會]
|
日期 |
付現利息 |
利息費用 |
溢價攤銷 |
帳面金額 |
|
2020/7/1 |
|
|
|
11,622,179 |
|
2021/6/30 |
600,000 |
464,887 |
135,113 |
11,487,066 |
|
2022/6/30 |
600,000 |
459,483 |
140,517 |
11,346,549 |
2021/6/30利息費用=$11,622,179×4%=$464,887
2021/6/30溢價攤銷=$11,622,179-$11,487,066=$135,113
2021/6/30付現利息=$464,887+$135,113=$600,000
票面利率=$600,000÷$10,000,000=6%
利得=$11,346,549÷2-$10,0000,000÷2×102%=573,275
【B】20.甲公司於X3年1月2日購買乙公司所發行的可轉換公司債作為投資，X6年底甲公司帳上公司債之公允價值為$108,000。若甲公司於X7年3月1日將公司債全部轉換為普通股4,000股，乙公司當日普通股每股公允價值為$30(每股面額為$10)，則前述交易對甲公司X7年損益影響數為何？(不考慮所得稅影響數) (A)$0 (B)利益$12,000 (C)損失$28,000 (D)損失$68,000。[110身心三等]
損益影響數=$30×4,000-$108,000=$12,000(利益)
【C】21.甲公司在X1年1月1日發行面額$1,000,000，5年期，票面利率6%之公司債，每年年底付息。發行當時之有效利率為8%，發行價格為$920,000。甲公司於X3年1月1日以$935,000之價格買回全數之債券加以註銷。甲公司購回該債券應認列之公司債清償損益為何？ (A)損失$15,000 (B)損失$1,400 (C)利益$13,288 (D)利益$65,000。[110身心四等]
每期利息費用=$1,000,000×6%=$60,000
X1年底帳面金額=$920,000×(1+8%)-$60,000=$933,600
X2年底帳面金額=$933,600×(1+8%)-$60,000=$948,288
清償利益=$948,288-$935,000=$13,288
【B】22.甲公司於X7年12月31日發行6年期，面額$200,000，票面利率為10%之公司債，每年12月31日付息，甲公司淨收取現金$208,972(有效利率為9%)。X10年1月1日甲公司決定在公開市場以$207,500買回公司債，買回時有關金融負債除列之損益為(答案四捨五入至元) (A)損失$1,579 (B)損失$1,020 (C)利益$1,365 (D)利益$3,965。[110初考]
X8/12/31帳面金額=$208,972-($200,000×10%-$208,972×9%)=$207,779
X9/12/31帳面金額=$207,779-($200,000×10%-$207,779×9%)=$206,480
贖回公司債損失=$207,500-$206,480=$1,020
【A】23.X1年1月1日，甲公司發行面額$3,000,000、5年期、年利率9%的公司債，該公司債於每年1月1日及7月1日支付利息，發行時市場利率為8%。甲公司採用有效利率法攤銷公司債溢折價。X3年1月1日甲公司以102之收回價格提前收回面額$1,000,000之公司債。試問X3年7月1日支付利息後帳面價值金額？(折現率四捨五入至小數點後第五位) (A)2,044,510
(B)2,036,290 (C)2,078,619 (D)2,052,413。[110記帳士]
4%，6期，複利現值0.79031，年金現值5.24214
X3/1/1付息後帳面金額=$3,000,000×0.79031+$3,000,000×9%×6/12×5.24214=$3,078,619
X3/1/1贖回1/3公司債後帳面金額=$3,078,619×(1-1/3)=$2,052,413
X3/7/1付息後帳面金額=$2,052,413-($2,000,000×9%×6/12-$2,052,413×8%×6/12)=$2,044,510
【A】24.甲公司X1年12月31日可轉換公司債相關科目之餘額為：應付公司債$800,000，應付公司債折價(未攤銷餘額)$96,000，資本公積－認股權$40,000；當日保留盈餘之餘額為$1,000,000。甲公司於X1年9月1日及X1年10月20日分別以每股$35及$45購入庫藏股票30,000股及20,000股，備供公司債持有人轉換之用。X2年1月1日公司債持有人持面額$200,000之公司債要求轉換，當時轉換價格為每股$20，普通股市價為每股$50。IFRS並未明確規範下，若甲公司依我國公司慣用之加權平均法處理庫藏股票之交易，則下列有關甲公司之公司債轉換分錄，何者正確？ (A)借記：保留盈餘$204,000 (B)借記：應付公司債$800,000 (C)貸記：資本公積－認股權$10,000 (D)貸記：庫藏股票$500,000。[110退役三等中會]
庫藏股票每股加權價格=($35×30,000+$45×20,000)÷(30,000+20,000)=$39
借：應付公司債 $200,000
資本公積—認股權 10,000 [$40,000×($200,000/$800,000)]
保留盈餘 204,000
貸：應付公司債折價 $ 24,000 [$96,000×($200,000/$800,000)]
庫藏股票 390,000 [$39×($200,000÷$20)]
【C】25.甲公司於X8年底以$5,138,755價格發行3年期，面額$5,000,000之可轉換公司債，票面利率5%；該轉換權符合權益定義，該公司債若不附轉換權，其公允價值為$4,866,355。若所得稅率為20%，依稅法規定，可轉換公司債之發行價款應全數列為負債，則發行該可轉換公司債使甲公司X8年底負債增加金額為何？ (A)$4,811,875
(B)$4,866,355 (C)$4,920,835 (D)$5,138,755。[110會計師中會]
借：現 金 $5,138,755
應付公司債折價 133,645 ($5,000,000-$4,866,355)
貸：應付公司債 $5,000,000
資本公積—認股權 272,400
借：資本公積—認股權$54,480 [($5,138,755-$4,866,355)×20%]
貸：遞延所得稅負債$54,480
負債增加=$4,866,355+$54,480=$4,920,835
【D】26.甲公司於111年底發行可買回可轉換公司債給丙公司，該可買回可轉換公司債整體的公允價值為$624,000，公司債面額為$600,000，票面利率為3%，每年底付息一次，發行期限為6年，經客觀評價之後，得知各組成部分單獨之公允價值如下表：
|
組成部分 |
單獨之公允價值 |
|
有買回權但無認股權之公司債 |
$570,000 |
|
只有買回權 |
(40,000) |
|
只有認股權 |
60,000 |
若前述買回權在帳上應與主合約分離，則甲公司於111年底發行可買回可轉換公司債之分錄中，應付公司債的衡量金額為若干？
(A)$570,000 (B)$600,000 (C)$604,000 (D)$610,000。[111地方三等]
應付公司債衡量金額=$570,000+$40,000=$610,000
資本公積－認股權=$624,000-$610,000=$14,000
【D】27.甲公司按面額發行三年期可轉換為甲公司固定數量普通股之公司債，面額$2,000,000，票面利率6%，每年底付息一次。若該可轉換公司債發行時，條件相同但不可轉換之公司債市場價格為$1,896,916。有關甲公司發行該公司債之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)認列負債$2,000,000 (B)認列權益$2,000,000 (C)認列權益$1,896,916 (D)認列權益$103,084。[111身心四等]
權益=$2,000,000-$1,896,916=$103,084
【C】28.甲公司於X1年以102於公開市場買回公司債，買回當時公司債面額為$600,000，未攤銷折價為$15,000，則買回公司債之損益是多少？(不考慮交易成本) (A)損失$11,700
(B)損失$12,000
(C)損失$27,000
(D)利得$3,000。[111初考]
買回價格=$600,000×102%=$612,000
帳面金額=$600,000-$15,000=$585,000
買回損失=$612,000-$585,000=$27,000
【D】29.甲公司於X1年1月1日發行5年期附賣回權可轉換公司債50張，每張面額為$100,000，票面利率為0%，收到現金總額為$5,000,000。該賣回權於X1年1月1日，以選擇權定價模式計算之公允價值為$495,000。此外，發行時，相同條件但不附賣回權及轉換權之公司債公平利率為4%；5年期、4%、1元複利現值為0.821927。請問甲公司X1年12月31日與上述交易相關之資本公積與公司債折價餘額為何？
(A)資本公積為$495,000，公司債折價為$890,365 (B)資本公積為$890,365，公司債折價為$164,385 (C)資本公積為$99,635，公司債折價為$4,190,635 (D)資本公積為$395,365，公司債折價為$725,980。[111高考三級]
1/1帳面金額=$100,000×50×0.821927=$4,109,635
12/31帳面金額=$4,109,635×(1+4%)=$4,274,020
公司債折價=$100,000×50-$4,274,020=$725,980
資本公積－認股權=$100,000×50-($4,109,635+$495,000)=$395,365
【C】30.甲公司110年初發行面額$15,000,000的公司債流通在外，票面利率6%，10年期，每年6月30日及12月31日付息，折價發行，於110年6月30日付息(並攤銷折價)後，其帳面金額為$14,700,000。當日甲公司以98的價格從公開市場買回面額$3,750,000的公司債註銷，付手續費$2,970。請問110年6月30日買回分錄，下列敘述何者正確？
(A)借方「應付公司債折價」$75,000
(B)貸方「現金」$3,675,000
(C)借方「償債損益」$2,970
(D)貸方「應付公司債折價」$70,000。[111高考三級]
借：應付公司債 $3,750,000
手續費支出 2,970
貸：現 金 $3,677,970 ($3,750,000×98%+$2,970)
應付公司債折價 75,000
[($15,000,000-$14,700,000)×3,750,000/$15,000,000]
(C)償債損益$0
【A】31.甲公司於X2年1月1日以$1,200,000之價格發行面額$1,000,000，票面利率10%，5年期之可轉換公司債，每年12月31日付息。該公司債可轉換成面額$10之普通股120,000股，發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之市場利率為8%。若甲公司於X5年1月1日由公開市場以$1,295,000之價格買回可轉換公司債，該日公司債組成部分之帳面價值為$1,035,661，公允價值為$1,075,000，則買回公司債之會計處理何者正確？(8%，5期，普通年金現值=3.99271，複利現值=0.68058；10%，5期，普通年金現值=3.79079，複利現值=0.62092) (A)借記保留盈餘$99,851 (B)借記債務清償損失$139,190 (C)貸記資本公積－認股權$120,149 (D)貸記資本公積－認股權$220,000。[111高考三級中會]
借：應付公司債 $1,035,661
債務清償損失 39,339
貸：現 金 $1,075,000
借：資本公積－認股權$120,149 ($1,200,000-$1,000,000×0.68058-$1,000,000×10%×3.99271)
保留盈餘 99,851
貸：現 金 $220,000 ($1,295,000-$1,075,000)
【C】32.甲公司於X2年初以$1,100,000，另加$12,000交易成本，發行4年期之可買回公司債，面額$1,000,000，票面利率5%，每年12月31日付息。甲公司得自X3年12月31日起，按面額110另加應計利息買回該公司債，發行時該買回權資產之公允價值經評估為$50,000。公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並未緊密關聯，因此單獨認列嵌入式衍生工具。甲公司對公司債採攤銷後成本處理，則X2年初發行此可買回債券時公司債之入帳金額為何？
(A)$1,062,000 (B)$1,088,000 (C)$1,138,500 (D)$1,161,500。[111高考三級中會]
公司債公允價值=$1,000,000×110%+$1,000,000×5%=$1,150,000
公司債交易成本=$12,000×$1,150,000/($1,150,000+$50,000)=$11,500
買回權交易成本=$12,000×$50,000/($1,150,000+$50,000)=$500
借：現 金 $1,088,000 ($1,100,000-$12,000)
買回權資產 50,000
手續費支出 500
貸：應付公司債 $1,000,000
應付公司債溢價 138,500
($1,150,000-$11,500-$1,000,000)
【A】33.甲公司於X2年1月1日發行面額為$1,000,000之可轉換公司債，公司債流通期間持有人可按$50的轉換價格轉換為甲公司面額$10之普通股1股。發行後該可轉換公司債相關之「資本公積－認股權」金額為$60,000。X3年12月31日甲公司為誘導轉換，宣布將轉換價格降為$40，當日普通股每股市價為$60，公司債帳面金額為$980,000，若該日公司債持有人全部轉換為普通股，則轉換之分錄應包括 (A)貸記「資本公積－普通股溢價」$1,090,000
(B)貸記「資本公積－認股權」$60,000
(C)貸記「普通股股本」$200,000
(D)借記「公司債轉換費用」$50,000。[111鐵路三級中會]
借：應付公司債 $1,000,000
公司債轉換費用 300,000 [$60×($1,000,000÷$40-$1,000,000÷$50)]
資本公積－認股權 60,000
貸：應付公司債折價 $ 20,000
普通股股本 250,000 ($1,000,000÷$40×$10)
資本公積－普通股溢價 1,090,000
【D】34.甲公司於X2年1月1日發行面額$1,000,000，票面利率3%，5年期之可買回可轉換公司債，每年12月31日付息，轉換價格為$50，該可買回可轉換公司債整體公允價值為$1,020,000，發行當日各組成部分單獨之公允價值如下：
|
組成部分 |
單獨之公允價值 |
|
有買回權無認股權之公司債 |
$850,000 |
|
只有買回權 |
(50,000) |
|
只有認股權 |
200,000 |
則下列有關甲公司X2年1月1日發行可買回可轉換公司債之分錄何者正確？ (A)借記應付公司債折價$150,000 (B)貸記資本公積－認股權$200,000 (C)貸記透過損益按公允價值衡量之金融負債－買回權$50,000 (D)借記透過損益按公允價值衡量之金融資產－買回權$50,000。[111鐵路三級中會]
借：現 金 $1,020,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產－買回權 50,000
應付公司債折價 100,000
貸：應付公司債 $1,000,000
資本公積－認股權 170,000 ($1,020,000-$850,000)
【C】35.甲公司於X1年初發行面額$100,000、票面利率10%、5年期公司債，每年6月30日及12月31日付息。該公司債發行價格為$92,639，有效利率12%。甲公司於X5年1月1日支付現金$103,000提早贖回此公司債，此交易產生之贖回損益為何？(答案四捨五入至元) (A)$0 (B)利益$9,673 (C)損失$4,833 (D)損失$103,000。[112地方四等]
|
日期 |
現金利息 |
利息費用 |
溢價攤銷 |
帳面金額 |
|
X1/1/1 |
92,639 |
|||
|
X1/6/30 |
5,000 |
5,558 |
558 |
93,197 |
|
X1/12/31 |
5,000 |
5,592 |
592 |
93,789 |
|
X2/6/30 |
5,000 |
5,627 |
627 |
94,416 |
|
X2/12/31 |
5,000 |
5,665 |
665 |
95,081 |
|
X3/6/30 |
5,000 |
5,705 |
705 |
95,786 |
|
X3/12/31 |
5,000 |
5,747 |
747 |
96,533 |
|
X4/6/30 |
5,000 |
5,792 |
792 |
97,325 |
|
X4/12/31 |
5,000 |
5,840 |
840 |
98,165 |
X5/1/1贖回損失=$103,000-$98,165=$4,835
【C】36.甲公司在X1年1月1日發行2,500張可轉換公司債。該債券為4年期，票面利率6%，每張以面額$1,000發行，自發行債券所收得現金為$2,500,000。每年於12月31日付息一次。每張債券可轉換200股普通股，每股面額$1。類似的不可轉換債券的市場利率為9%，經計算甲公司可轉換債券負債部分X1年1月1日的現值為$2,257,033，X2年12月31日全數轉換。試作X2年12月31日可轉換公司債轉換為普通股的分錄[112身心三等]
|
(A) |
應付公司債 2,500,000 股本－普通股 500,000 股本溢價－普通股2,000,000 |
|
(B) |
資本公積－認股權 242,967 應付公司債 2,500,000 應付公司債折價 242,967 股本－普通股 500,000 股本溢價－普通股2,000,000 |
|
(C) |
資本公積－認股權 242,967 應付公司債 2,500,000 應付公司債折價 131,919 股本－普通股 500,000 股本溢價－普通股2,111,048 |
|
(D) |
只需附註揭露，不必作分錄 |
應付公司債面額=$1,000×2,500=$2,500,000
資本公積－認股權=$2,500,000-$2,257,033=$242,967
應付公司債帳面金額=$2,257,033×1.092-$2,500,000×6%×(1+1.09)=$2,368,081
未攤銷折價=$2,500,000-$2,368,081=$131,919
股本－普通股=$1×200×$2,500,000/$1,000=$500,000
股本溢價－普通股=$242,967+$2,368,081-$500,000=$2,111,048
【B】37.甲公司於X1年1月1日發行3年期之可轉換公司債，扣除證券商承銷費用$10,000後，共得款$1,040,000，該公司債面額為$1,000,000，票面利率2%，每年12月31日付息。每張面額$1,000之公司債可以換成面額$10之普通股20股，已知不附轉換權公司債的入帳金額為$801,047。則發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之公允價值為何？ (A)$811,047 (B)$808,749
(C)$806,049 (D)$801,047。[112退役三等中會]
可轉換公司債公允價值=$1,040,000+$10,000=$1,050,000
設不附轉換權公司債公允價值為F
F-$10,000×F/$1,050,000=$801,047，F=$808,749
【C】38.甲公司在X1年4月1日按面額發行$1,000,000非累積特別股，甲公司於5年後必須以$1,100,000贖回全部特別股。若甲公司發行類似之公司債，其有效利率為5%。另外，甲公司在X1年7月1日以$1,154,000發行10年期公司債，面額$1,000,000，票面利率7%，每年6月30日為付息日，設算有效利率為5%。有關此兩項金融工具在X1年底資產負債表之表達，下列敘述何者正確？($1，5%，5期複利現值因子為0.784、10期複利現值因子為0.614) (A)長期負債$2,110,350、特別股權益$0 (B)長期負債$2,047,220、特別股權益$237,600 (C)長期負債$2,042,590、特別股權益$137,600 (D)長期負債$1,147,850、特別股權益$1,000,000。[112高考三級]
債務性特別股=$1,100,000×0.784=$862,400
特別股權益=$1,000,000-$862,400=$137,600
利息費用=$862,400×5%×9/12=$32,340
長期負債帳面金額=$1,154,000×(1+5%×6/12)-$1,000,000×7%×6/12=$1,147,850
長期負債=$862,400+$32,340+$1,147,850=$2,042,590
【D】39.甲公司於X1年1月1日，平價發行面額$1,000的3年期可轉換債券2,000張，名目利率6%，年底付息，每張債券可於到期日前，轉換為25股面額$10的普通股，發行當日，不附轉換權的債券其市場利率為9%。若甲公司於X2年1月1日以$1,180,000買回一半流通在外的可轉換公司債，其中$1,100,000屬於負債組成部分的對價，則X2年1月1日買回可轉換公司債之交易，對甲公司權益總額有何影響？ (A)減少$75,939 (B)減少$80,000 (C)減少$156,834 (D)減少$232,773。[112高考三級中會]
|
X1/1/1 |
9%，3期，複利現值0.77218，年金現值2.53129 帳面金額=$1,000×2,000×0.77218+$1,000×2,000×6%×2.53129=$1,848,115 資本公積－認股權=$1,000×2,000-$1,848,115=$151,885 |
|
X2/1/1 |
帳面金額=$1,848,115×(1+9%)-$1,000×2,000×6%=$1,894,445 借：應付公司債 $1,000,000 ($1,000×2,000×1/2) 資本公積－認股權 75,943 ($151,885×1/2) 贖回公司債損失 156,835 應付公司債折價 52,778 [($1,000×2,000-$1,894,445)×1/2] 權益總額減少=$75,943+$156,835=$232,778 |
【D】40.當企業以發行債券籌措長期資金時，為吸引投資人或增加資金彈性，可於公司債中嵌入其他衍生性工具合併發行複合工具(compound instrument)或混合工具(hybrid instrument)。下列那幾項符合IFRS定義之複合工具？①可買回公司債(callable bond)②可賣回公司債(puttable bond)③可轉換公司債(convertible bond)，轉換時可轉換為5,000股④可轉換公司債(convertible bond)，轉換時可轉換為價值$5,000,000之普通股⑤附認股證公司債(bond with warrants) (A)①②④⑤ (B)①②③⑤ (C)③⑤ (D)③。[112普考]
國際會計準則第32號29段，可轉換為企業固定數量普通股之債券或類似工具，係屬合金融工具。
【A】41.甲公司於X1年發行面額$10,000,000之可轉換公司債，當時曾貸記資本公積-轉換權$200,000。X4年底付息後，投資人全數申請轉換為普通股100,000股，當日普通股每股公允價值為$102，公司債之帳面價值為$9,500,000，公司債及轉換權之公允價值分別為$9,800,000及$500,000。甲公司於公司債轉換普通股時，應認列轉換損益若干？ (A)$0 (B)轉換損失$100,000 (C)轉換損失$300,000 (D)轉換損失$500,000。[112會計師中會]
借：應付公司債 $10,000,000
資本公積–轉換權 200,000
貸：普通股股本 $10,000,000
資本公積–普通股股票溢價 200,000
【C】42.飛翔公司於X5年1月1日以$2,165,754發行8年期之可買回公司債，面額$2,000,000、票面利率6%，每年底支付利息，另發生交易成本$12,000。飛翔公司得自X8年1月1日起，以$2,000,000加應計利息之金額買回公司債。發行時經評價之結果，嵌入式之買回權資產的公允價值為$86,265。公司認為買回權與公司債兩者經濟特性及風險並未緊密關聯，因此，將嵌入式買回權自上述混合工具(hybrid instrument)分離，公司債作為主契約採用攤銷後成本進行會計處理。試計算飛翔公司發行此一混合工具之主契約之公司債，應認列之金額為 (A)$2,153,754 (B)$2,154,214
(C)$2,240,462 (D)$2,252,019。[112薦任中會]
公司債公允價值=$2,165,754+$86,265=$2,252,019
公司債交易成本=$12,000×$2,252,019/($2,252,019+$86,265)=$11,557
公司債帳面金額=$2,252,019-$11,557=$2,240,462
按攤銷後成本衡量之金融資產–買回權 86,265
手續費支出 443 ($12,000-$11,557)
貸：應付公司債 $2,000,000
應付公司債溢價 240,462 ($2,240,462-$2,000,000)
【綜合題】
【地方三等中會108-2】仁人公司X1年1月1日以$1,940,000價格購入和利公司可轉換公司債2,000張，每張面額$1,000，該債券X5年12月31日到期、每年底付息、票面利率6%，另支付手續費$2,000，該債券持有人隨時可以面額$1,000要求轉換為和利公司普通股股票25股，仁人公司將該筆投資歸類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。
X1年12月31日該可轉債公允價值為$2,100,000，和利公司為鼓勵債券持有人將債券轉換為普通股，於X2年6月30日宣布轉換比率提高至每面額$1,000可轉換30股，仁人公司隨即於X2年7月1日提出轉換申請，當天和利公司普通股每股市價$40，和利公司規定行使轉換權利者須放棄應計之利息。仁人公司將換得之普通股股票分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。
試作：(一)仁人公司X1年12月31日有關該債券投資之分錄。
借：現 金$120,000 ($1,000×2,000×6%)
貸：利息收入$120,000
借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$160,000
($2,100,000-$1,940,000)
貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益$160,000
(二)仁人公司X2年7月1日轉換普通股之分錄。
借：應收利息$60,000 ($1,000×2,000×6%×6/12)
貸：利息收入$60,000
借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$240,000 ($40×30×2,000-$2,100,000-$60,000)
貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益$240,000
借：透過損益按公允價值衡量之金融資產–股票$2,400,000
貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產 $1,940,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 400,000 ($160,000+$240,000)
應收利息 60,000
【身心三等108-1】甲公司於X1年1月1日，發行六年期的公司債，面額$1,000,000、票面利率10%，每年12月31日付息一次，在支付發行公司債之交易成本後，該公司淨收取現金$957,695(原始有效利率為11%)。甲公司採用攤銷後成本法，並以有效利率法攤銷債券折、溢價。X4年1月1日，公司以$610,000買回面額$600,000之公司債。試作：(答案若有小數，請計算至整數。)
(一)公司債發行日的分錄。
借：現 金 $957,695
應付公司債折價 42,305
貸：應付公司債 $1,000,000
(二)X1年底記錄利息支付及折、溢價攤銷的分錄。
借：利息費用 $105,346 ($957,695×11%)
貸：現 金 $100,000 ($1,000,000×10%)
應付公司債折價
5,346
帳面金額=$957,695+$5,346=$963,041
(三)計算X3年12月31日此公司債之未攤銷折、溢價餘額及帳面金額。
X2/12/31帳面金額=$963,041+($963,041×11%-$1,000,000×10%)=$968,976
X3/12/31帳面金額=$968,976+($968,976×11%-$1,000,000×10%)=$975,563
X3/12/31未攤銷折價=$1,000,000-$975,563=$24,437
(四)X4年1月1日買回公司債之分錄。
借：應付公司債 $600,000
贖回公司債損失
24,662
貸：現 金 $610,000
應付公司債折價
14,662 ($24,437×$600,000/$1,000,000)
【高考三級108-4】興星公司於20X1年1月1日，以$1,536,698發行面額$1,600,000、票面利率6%、20X5年12月31日到期之公司債，該債券每年6月底與12月底各付息一次。當時有效利率7%，公司依有效利息法作攤銷。至20X3年6月1日，興星公司又以101價格發行10年期、票面利率6%的公司債$1,800,000，新發行的公司債每年5月底、11月底各付息一次，發行新債券所得之現金於20X3年6月30日依107市場價格買回舊債券。(利息費用計算至整數，小數點以下四捨五入)
試作：(一)20X1年1月1日發行債券分錄。
借：現 金 $1,536,698
公司債折價 63,302
貸：應付公司債$1,600,000
(二)20X3年6月1日發行債券分錄。
借：現 金 $1,818,000 ($1,800,000×101%)
貸：應付公司債$1,800,000
公司債溢價 18,000
(三)20X3年6月30日買回舊債券分錄。
|
日期 |
付現利息 |
利息費用 |
折價攤銷 |
帳面金額 |
|
20X1/1/1 |
|
|
|
1,536,698 |
|
20X1/6/30 |
48,000 |
53,784 |
5,784 |
1,542,482 |
|
20X1/12/31 |
48,000 |
53,987 |
5,987 |
1,548,469 |
|
20X2/6/30 |
48,000 |
54,196 |
6,196 |
1,554,665 |
|
20X2/12/31 |
48,000 |
54,413 |
6,413 |
1,561,078 |
|
20X3/6/30 |
48,000 |
54,638 |
6,638 |
1,567,716 |
借：利息費用 $54,638
貸：現 金 $48,000
公司債折價 6,638
借：應付公司債 $1,600,000
贖回公司債損失 144,284
貸：現 金 $1,712,000 ($1,600,000×107%)
公司債折價 32,284 ($1,600,000-$1,567,716)
【會計師中會108-2】甲公司於X1年1月1日按面額發行可轉換公司債1,000張，每張面額1,000元，三年到期(到期日為X3年12月31日)，票面利率6%，每年12月31日付息一次。公司債流通期間持有人可以每股$25的轉換價格，轉換為甲公司的普通股。該公司債發行時，相同條件但不可轉換的公司債，其市場利率為9%。(3年期利率為9%：複利現值為0.772183、年金現值為2.5313。)甲公司於X1年之會計利潤為20萬元，無其他財稅差異。適用之營利事業所得稅稅率為25%。(費用四捨五入計算至整數。)假設課稅上按票面利率認列利息費用。
試作：(一)發行時分錄(含必要之所得稅會計處理)。
發行價格=$1,000,000×0.772183+$1,000×1,000×6%×2.5313=$924,061
借：現 金 $1,000,000
應付公司債折價 75,939 ($1,000,000-$924,061)
貸：應付公司債 $1,000,000
遞延所得稅負債 18,985 ($75,939×25%)
資本公積—認股權 56,954
(二)X1年底利息及期末衡量分錄。
借：利息費用 $83,165 ($924,061×9%)
貸：現 金 $60,000 ($1,000×1,000×6%)
應付公司債折價 23,165
(三)X1年底必要之所得稅會計處理。
借：所得稅費用 $50,000
遞延所得稅負債 5,791 [$18,954-($1,000,000-$947,226)×25%]
貸：應付所得稅 $55,791 [($200,000+$83,165-$60,000)×25%]
【地方三等中會109-2】甲公司於X1年1月1日發行每張面額$100,000，票面利率5%之附賣回權可轉換公司債100張，共得款$10,450,000，全數由乙公司購入。該公司債每年12月31日付息一次，於X2年12月31日付息後，投資人得要求甲公司按110價格以現金買回。甲公司採利息法作折溢價攤銷。投資人自X2年1月1日起也能申請將每張公司債，轉換甲公司面額$10之普通股500股。已知X1年1月1日市場上相同條件之不附賣回權及轉換權公司債之公允價值為$9,800,000，賣回權以選擇權訂價模式決定之公允價值為$100,000，賣回權以及”不含賣回權及轉換權公司債”(以下稱”主合約”)並非緊密關聯。
乙公司購入該批公司債，將之歸類為透過損益按公允價值衡量債券投資，並選擇不攤銷相關之折溢價。有關該批公司債之賣回權、轉換權及主合約於X1及X2年底之相關資料如下：
|
日期 |
賣回權 公允價值 |
轉換權 公允價值 |
主合約公允價值 (支付當年度利息後) |
主合約帳面金額 (支付當年度利息後) |
|
X1年12月31日 |
$120,000 |
$570,000 |
$9,830,000 |
$9,850,000 |
|
X2年12月31日 |
110,000 |
650,000 |
10,240,000 |
9,880,000 |
試作：(一)甲、乙公司於X1年1月1日及12月31日應有之分錄。
甲公司：
|
1/1 |
借：現 金 $10,450,000 應付公司債折價 200,000 ($10,000,000-$9,800,000) 貸：應付公司債 $10,000,000 ($10,000×100) 透過損益按公允價值衡量之金融負債—賣回權 100,000 資本公積—認股權 550,000 |
|
12/31 |
借：利息費用 $550,000 ($10,000,000×110%×5%) 貸：現 金 $500,000
($10,000,000×5%) 借：透過損益按公允價值衡量之金融負債評價損失$20,000 ($9,850,000-$9,830,000) 貸：透過損益按公允價值衡量之金融負債—賣回權$20,000 |
乙公司：
|
1/1 |
借：透過損益按公允價值衡量債券投資$10,450,000 貸：現 金 $10,450,000 |
|
12/31 |
借：現 金$500,000 ($10,000,000×5%) 貸：利息收入$500,000 借：透過損益按公允價值衡量債券投資評價調整$70,000 貸：透過損益按公允價值衡量債券投資評價利益$70,000 評價調整=$120,000+$570,000+$9,830,000-$10,450,000=$70,000 |
(二)乙公司於X2年12月31日收息後，將半數甲公司債投資行使賣回權，請作甲公司對賣回權之行使應有之分錄。
借：透過損益按公允價值衡量之金融負債—賣回權$5,000 [($120,000-$110,000)÷2]
貸：透過損益按公允價值衡量之金融負債評價利益$5,000
借：應付公司債 $5,000,000 ($10,000,000÷2)
透過損益按公允價值衡量之金融負債—賣回權 55,000 ($120,000÷2-$5,000)
資本公積—認股權 275,000 ($550,000÷2)
贖回公司債損失 505,000
貸：現 金 $5,500,000 ($10,000,000×110%÷2)
應付公司債折價 60,000 [($10,000,000-$9,880,000)÷2]
資本公積—已失效認股權 275,000
(三)因市場利率大幅下降，甲公司為了提早收回公司債，於X3年1月1日提出誘導轉換計畫，將流通在外之每張公司債可轉換甲公司普通股提高為550股，當日甲公司普通股每股公允價值為$200。乙公司當日將剩餘之甲公司債投資，全數行使轉換權。請作甲公司X3年1月1日應有之分錄。
借：修改轉換條款費用$500,000 [$200×(100÷2)×(550-500)]
貸：資本公積—認股權$500,000
借：應付公司債 $5,000,000 ($10,000,000÷2)
透過損益按公允價值衡量之金融負債—賣回權 55,000 ($110,000÷2)
資本公積—認股權 775,000 ($550,000+$500,000-$275,000)
貸：應付公司債折價 $ 60,000 [($10,000,000-$9,880,000)÷2]
普通股股本 275,000 [$10×550×(100÷2)]
資本公積—股本溢價 5,440,000
透過損益按公允價值衡量之金融負債評價利益 55,000
【身心四等109-2】甲公司因資金需求，於X1年1月1日發行面額$10,000，票面利率10%之公司債100張，該公司債每年底付息一次，於X3年12月31日到期。發行時市場利率為8%，全數由乙公司購入。甲公司於X1年底付息後，以當時公允價值每張$11,000之價格提前向乙公司收回50張，於X2年底該公司債每張公允價值為$10,100。乙公司將此債券投資歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，兩公司均採利息法攤銷折溢價。
試作：1.X1年1月1日甲公司每張公司債之發行價格應為若干？(計算至元位，需列出計算過程方予計分)
3期，8%，複利現值=0.78383，年金現值=2.57710
發行價格=$10,000×0.78383+$10,000×10%×2.57710=$10,515
2.假設每張公司債之發行價格為$10,515，請為甲公司作下列日期之分錄：X1年12月31日、X2年12月31日。
|
X1/12/31 付息分錄 |
100張公司債，面額$1,000,000，發行價格$1,051,500，溢價$51,500 借：利息費用 $84,120 ($1,051,500×8%) 應付公司債溢價 15,880 貸：現 金 $100,000 ($1,000,000×10%) |
|
X1/12/31 贖回分錄 |
借：應付公司債 $500,000 ($10,000×50) 應付公司債溢價 17,810 [($51,500-$15,880)÷100×50] 贖回公司債損失 32,190 貸：現 金 $550,000 ($11,000×50) |
|
結帳分錄 |
借：保留盈餘 $116,310 貸：利息費用 $84,120 贖回公司債損失 32,190 |
|
X2/12/31 付息分錄 |
50張公司債，面額$500,000，溢價$17,810 借：利息費用 $41,425 [($500,000+$17,810)×8%] 應付公司債溢價 8,575 貸：現 金 $50,000 ($500,000×10%) |
|
X2/12/31 結帳分錄 |
借：保留盈餘$41,425 貸：利息費用$41,425 |
3.假設每張公司債之發行價格為$10,515，請為乙公司作下列日期之投資期末評價分錄：X1年12月31日、X2年12月31日。
|
X1/12/31 收息分錄 |
借：現 金 $100,000 ($1,000,000×10%) 貸：利息收入 $84,120
($1,051,500×8%) FVOCI債務工具投資 15,880 帳面金額=$1,051,500-$15,880=$1,035,620 |
|
X1/12/31 評價分錄 |
借：FVOCI債務工具投資評價調整$64,380 ($11,000×100-$1,035,620) 貸：OCI—FVOCI債務工具投資損益$64,380 |
|
X1/12/31 贖回分錄 |
借：現 金 $550,000 ($11,000×50) 貸：FVOCI債務工具投資 $517,810 ($1,035,620÷100×50) FVOCI債務工具投資評價調整 32,190 ($64,380÷100×50) 帳面金額=$1,035,620-$517,810=$517,810 |
|
X1/12/31 結帳分錄 |
借：利息收入$84,120 貸：保留盈餘$84,120 借：OCI—FVOCI債務工具投資損益$64,380 貸：AOCI—FVOCI債務工具投資損益$64,380 |
|
X2/12/31 收息分錄 |
借：現 金 $50,000 ($500,000×10%) 貸：利息收入 $41,425 ($517,810×8%) FVOCI債務工具投資 8,575 帳面金額=$517,810-$8,575=$509,235 |
|
X2/12/31 評價分錄 |
借：OCI—FVOCI債務工具投資損益$4,235 ($509,235-$10,100×50) 貸：FVOCI債務工具投資評價調整 $4,235 |
|
X2/12/31 結帳分錄 |
借：利息收入$41,425 貸：保留盈餘$41,425 借：AOCI—FVOCI債務工具投資損益$4,235 貸：OCI—FVOCI債務工具投資損益 $4,235 |
【高考三級中會109-1】甲公司於20X1年1月1日以公允價值$105,000(忽略交易成本)發行三年期之可轉換公司債100張，每張面額$1,000，票面利率5%，每年12月31日付息一次。該公司債之轉換價格為$20轉換甲公司1股普通股。經客觀評價得知，當甲公司於20X1年1月1日發行不含轉換權之三年期公司債的公允價值為$92,269，市場利率為8%，同時，轉換權之公允價值為$15,000。此外，甲公司在20X2年12月31日付息後，自公開市場以市價$53,000買回上述可轉換公司債之半數(亦即，50張，面額共計$50,000)。直至20X4年1月1日，即可轉換公司債之到期日，持有人將面額$50,000之可轉換公司債以約定之轉換價格轉換為甲公司之2,500股普通股，每股面值$10，當日之每股市價為$25。甲公司之不含轉換權公司債與認股權於各年底之公允價值，列示如下：
|
|
不含轉換權之公司債(面額$100,000) |
認股權 |
|
20X1年12月31日 |
$91,323 |
$25,000 |
|
20X2年12月31日 |
$96,330 |
$30,000 |
試作：(一)20X1年1月1日之發行日，20X2年12月31日及20X3年12月31日之相關分錄。
|
20X1/1/1 |
借：現 金 $105,000 應付公司債折價 7,731 ($100,000-$92,269) 貸：應付公司債 $100,000 資本公積—認股權 12,731 ($105,000-$92,269) |
|
20X1/12/31 |
帳面金額=$92,269+($92,269×8%-$100,000×5%)=$94,651 |
|
20X2/12/31 |
借：利息費用 $7,572 ($94,651×8%) 貸：現 金 $5,000 ($100,000×5%) 應付公司債折價 2,572 帳面金額=$94,651+$2,572=$97,223 買回半數公司債帳面金額=$97,223÷2=$48,612 借：應付公司債 $50,000 貸：現 金 $48,165 ($96,330÷2) 應付公司債折價 1,388 ($50,000-$48,612) 贖回公司債利益 447 借：資本公積—認股權 $6,366 ($12,731÷2) 貸：現 金 $4,835 ($53,000-$48,165) 資本公積—庫藏股票交易 1,531 |
|
20X3/12/31 |
借：利息費用 $3,889 [($97,223-$48,612)×8%] 貸：現 金 $2,500 ($50,000×5%) 應付公司債折價 1,389 |
(二)20X4年1月1日可轉換公司債轉換為甲公司普通股之分錄。
借：應付公司債 $50,000
資本公積—認股權 6,365 ($12,731-$6,366)
貸：普通股股本 $25,000 ($10×2,500)
資本公積—普通股股票溢價 31,365
【會計師中會109-1】乙公司於X7年1月1日以$950,000發行面額$1,000,000，票面利率5%，每年12月31日付息，5年期之可買回公司債，乙公司得於X9年至X11年間按債券面額103加應計利息買回該公司債。於X7年1月1日該公司債全數由甲公司買入，經評估買回權之公允價值為$80,000；甲、乙公司分別發生$32,330交易成本。X7年底該可買回公司債公允價值為$1,010,000；買回權公允價值為$50,000。
試作：(一)甲、乙公司應將此公司債分類為何種金融資產及金融負債，說明其理由。
甲公司：買回權不須分離，分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。
乙公司：買回權與應付公司債無緊密關聯，買回權分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，應付公司債分類為按攤銷後成本衡量之金融負債。
(二)作X7年甲公司有關該可買回公司債之相關分錄。
|
X7/1/1 |
借：FVPL金融資產$950,000 手續費支出 32,330 貸：現 金 $982,330 |
|
X7/12/31 |
借：現 金$50,000 ($1,000,000×5%) 貸：利息收入$50,000 借：FVPL金融資產評價調整$60,000 ($1,010,000-$950,000) 貸：FVPL金融資產評價利益$60,000 |
(三)作X7年乙公司有關該可買回公司債之相關分錄。
|
X7/7/1 |
借：現 金 $917,670 ($950,000-$32,330) FVPL金融資產 80,000 手續費支出 2,330 貸：應付公司債 $1,000,000 |
|
X7/12/31 |
借：利息費用$50,000 ($1,000,000×5%) 貸：現 金$50,000 借：FVPL金融資產評價利益$30,000 ($80,000-$50,000) 貸：FVPL金融資產 $30,000 |
【身心三等110-3】大同公司X1年1月1日發行一批面額$2,000,000，票面利率6%，五年到期之公司債，發行價格為$1,840,291，發行時市場利率為8%。公司每年付息一次，付息日為12月31日。公司採用利息法攤銷。公司於X4年1月1日由市場以101之價格提前全部買回該批公司債。請問：(請四捨五入至元)
(一)X3年度帳上認列之利息費用
X1年底帳面金額=$1,840,291×(1+8%)-$2,000,000×6%=$1,867,514
X2年底帳面金額=$1,867,514×(1+8%)-$2,000,000×6%=$1,896,915
X3年底帳面金額=$1,896,915×(1+8%)-$2,000,000×6%=$1,928,668
X3年度利息費用=$1,896,915×8%=$151,753
(二)買回公司債帳上所認列之損益金額
贖回損失=$2,000,000×101%-$1,928,668=$91,332
【外交四等111-3】111/01/01幸福公司發行一張10年期面額$500,000公司債，票面利率8%，每年06/30與12/31日付息，發行當時的市場利率10%。119/01/01幸福公司決定提前贖回此張公司債，贖回價格為$490,000。(所有答案均四捨五入到整數位)
試作：(一)111/01/01該公司債的發行價格？
20期，5%，複利現值0.37689，年金現值12.46221
發行價格=$500,000×0.37689+$500,000×4%×12.46221=$437,689
(二)111/01/01發行公司債分錄(不設折溢價科目)
借：現 金$437,689
貸：應付公司債$437,689
(三)119/01/01該公司債帳面價值？
|
日期 |
現金利息 |
利息費用 |
溢價攤銷 |
帳面金額 |
|
111/01/01 |
|
|
|
437,689 |
|
111/06/30 |
20,000 |
21,884 |
1,884 |
439,573 |
|
111/12/31 |
20,000 |
21,979 |
1,979 |
441,552 |
|
112/06/30 |
20,000 |
22,078 |
2,078 |
443,630 |
|
112/12/31 |
20,000 |
22,181 |
2,181 |
445,811 |
|
113/06/30 |
20,000 |
22,291 |
2,291 |
448,102 |
|
113/12/31 |
20,000 |
22,405 |
2,405 |
450,507 |
|
114/06/30 |
20,000 |
22,525 |
2,525 |
453,032 |
|
114/12/31 |
20,000 |
22,652 |
2,652 |
455,684 |
|
115/06/30 |
20,000 |
22,784 |
2,784 |
458,468 |
|
115/12/31 |
20,000 |
22,923 |
2,923 |
461,391 |
|
116/06/30 |
20,000 |
23,070 |
3,070 |
464,461 |
|
116/12/31 |
20,000 |
23,223 |
3,223 |
467,684 |
|
117/06/30 |
20,000 |
23,384 |
3,384 |
471,068 |
|
117/12/31 |
20,000 |
23,553 |
3,553 |
474,622 |
|
118/06/30 |
20,000 |
23,731 |
3,731 |
478,353 |
|
118/12/31 |
20,000 |
23,918 |
3,918 |
482,270 |
(四)119/01/01提前贖回分錄
|
年金現值表(請由年金現值求算複利現值) |
|||||||
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
… |
19 |
20 |
|
4% |
0.96154 |
1.88609 |
2.77509 |
3.62990 |
… |
13.13394 |
13.59033 |
|
5% |
0.95238 |
1.85941 |
2.72325 |
3.54595 |
… |
12.08532 |
12.46221 |
借：應付公司債 $482,270
贖回公司債損失
7,730
貸：現 金 $490,000
【司法三等中會112-1】甲公司於X1年7月1日以110之價格發行每張面額$100,000之3年期可轉換公司債100張，該可轉換公司債之票面利率為6%，每年6月30日付息一次。於發行日，相同條件但不可轉換公司債之市場利率為5%。於發行滿一年起(即X2年6月30日)，每張可轉換公司債得轉換甲公司面額$10之普通股10,000股。
甲公司於X2年6月30日支付利息後，有50張公司債持有人申請轉換普通股，當日甲公司普通股每股公允價值為$12。甲公司於X3年6月30日付息後，以104之價格由市場提前贖回25張公司債，當日之相同條件但不可轉換公司債之市場利率為4%，當日公司普通股每股公允價值為$10.2。其餘25張公司債由甲公司於X4年6月30日到期時清償。試作：(金額請四捨五入至整數)
(一)甲公司對該公司債於X1年7月1日之發行分錄、X2年6月30日之轉換分錄及X3年6月30日之提前贖回分錄。
|
X1/7/1 |
5%，3期，複利現值0.86384，年金現值2.72325 帳面金額=$100,000×100×0.86384+$100,000×100×6%×2.72325=$10,272,350 借：現 金 $11,000,000 ($100,000×100×110%) 貸：應付公司債 $10,000,000 ($100,000×100) 應付公司債溢價 272,350 ($10,272,350-$10,000,000) 資本公積–轉換權 727,650 ($11,000,000-$10,272,350) |
|
X1/12/31 |
借：利息費用 $256,809 ($10,272,350×5%×6/12) 應付公司債溢價 43,191 貸：應付利息 $300,000 ($10,000,000×6%×6/12) |
|
X2/6/30 |
借：利息費用 $256,809 ($10,272,350×5%×6/12) 應付利息 300,000 ($10,000,000×6%×6/12) 貸：現 金 $600,000 ($10,000,000×6%) 帳面金額=($10,272,350×105%-$600,000)×50/100=$5,092,984 借：應付公司債 $5,000,000 ($100,000×50) 應付公司債溢價 92,984 ($5,092,984-$5,000,000) 資本公積–轉換權 363,825 ($727,650×50/100) 貸：普通股股本 $5,000,000 ($10×10,000×50) 資本公積–普通股股票溢價 456,809 |
|
X2/12/31 |
借：利息費用 $127,325 ($5,092,984×5%×6/12) 應付公司債溢價 22,675 貸：應付利息 $150,000 ($5,000,000×6%×6/12) |
|
X3/6/30 |
借：利息費用 $127,325
($5,092,984×5%×6/12) 應付公司債溢價 22,675 應付利息 150,000 ($5,000,000×6%×6/12) 貸：現 金 $300,000 ($5,000,000×6%) 帳面金額=$5,092,984×105%-$300,000=$5,047,633 4%，1期，複利現值0.96154，年金現值0.96154 現值=$100,000×25×0.96154+$100,000×25×6%×0.96154=$2,548,081 借：應付公司債 $2,500,000 ($100,000×25) 應付公司債溢價 23,817 [($5,047,633-$5,000,000)×25/50] 贖回公司債損失 24,264 貸：現 金 $2,548,081 借：資本公積–轉換權 $181,913 ($363,825×25/50) 貸：現 金 $ 51,919 ($2,600,000-2,548,081) 資本公積–庫藏股票交易 129,994 |
|
X3/12/31 |
借：利息費用 $63,095 ($2,523,817×5%×6/12) 應付公司債溢價 11,905 貸：應付利息 $75,000 ($2,500,000×6%×6/12) |
(二)計算甲公司綜合損益表於X1年度、X2年度及X3年度對該公司債應報導之利息費用金額。
|
|
X1年 |
X2年 |
X3年 |
|
利息費用 |
$256,809 |
$256,809+$127,325=$384,134 |
$127,325+$63,095=$190,420 |
留言
張貼留言