會計20-08金融負債－公職試題

【選擇題】

【D】01.下列有關負債之敘述錯誤的有幾項？①應入帳之或有負債，若其金額具有上下限時，應以下限金額認列，並揭露尚有額外損失發生之可能性②將於下年度到期之長期負債，若企業有意圖作長期性再融資，且於報導期間結束日後，通過發布財務報表日前和銀行簽訂融資合約，致使企業可將其再融資至逾十二個月者，應將其分類為非流動負債③本期所得稅負債係一種金融負債 (A)零項 (B)一項 (C)二項 (D)三項。[108原民三等]

D     以平均數入帳。②流動負債。③非流動負債。

 

【D】02.甲公司在乙證券公司開立融券帳戶，於X9年11月1日借入A公司股票50,000股，每股以市價$40賣出，付手續費$2,850，A公司股票在X9年12月31日之收盤價為$35，X10年1月25日甲公司按每股市價$32買入A公司股票50,000股回補，付手續費$2,280。試問甲公司關於此透過損益按公允價值衡量之金融工具的會計處理，下列何者正確？ (A)X9年12月31日認列金融資產損失$247,150；X10年1月25日認列金融資產損失$147,720 (B)X9年12月31日認列金融負債利益$247,150；X10年1月25日認列金融負債利益$147,720 (C)X9年12月31日認列金融資產損失$250,000；X10年1月25日認列金融資產損失$150,000 (D)X9年12月31日認列金融負債利益$250,000；X10年1月25日認列金融負債利益$150,000。[108原民三等]

X9/12/31金融負債利益=($40-$35)×50,000=$250,000

X10/1/25金融負債利益=($35-$32)×50,000=$150,000

 

【C】03.下列何者屬於金融負債：①企業所發行之特別股，該特別股之持有人於5年後有權要求企業按發行價格，以現金買回 ②企業所發行之特別股，該特別股之持有人於5年後有權要求企業按發行價格，以贖回時等值之普通股股數買回 (A)僅①屬金融負債 (B)僅②屬金融負債 (C)①、②均屬金融負債 (D)①、②均非屬金融負債。[108會計師中會]

發行強制贖回特別股，有到期日，且到期時發行人有交付現金或其他金融資產之合約義務，名目上為特別股，本質上則與負債無異。

 

【C】04.甲公司遭受風災侵襲，符合政府天然災害融資優惠貸款之條件，因而向金融機構貸款$10,000,000，2年期，年利率3%，每期之期末付息。此貸款若未符合優惠融資條件，則正常之年利率為8%。請問甲公司於取得此貸款時，應認列之金融負債金額為何？(計算至整數) (A)$8,573,382 (B)$9,043,265 (C)$9,108,368 (D)$10,000,000。[108會計師中會]

每期付息=$10,000,000×3%=$300,000

認列金融負債=$300,000÷(1+8%)+($10,000,000+$300,000)÷(1+8%)÷(1+8%)=$9,108,368

 

【A】05.下列有關金融負債係透過損益按公允價值衡量之敘述，何者正確？ (A)按潛在不利於企業的條件與另一企業交換金融資產或金融負債的合約義務，應屬於透過損益按公允價值衡量之金融負債 (B)透過損益按公允價值衡量金融負債時，原始取得可直接歸屬之交易成本，應納入取得成本 (C)企業金融負債若非透過損益按公允價值衡量，則應依原始成本作後續衡量 (D)在原始認列後，金融負債得視情況改變進行重分類。[108薦任中會]

(B)交易成本列入費用。(C)應按公允價值衡量。(D)金融負債不得重分類。

 

【D】06.下列有關指定透過損益按公允價值衡量金融負債之敘述，何者正確？①企業必須於每一財務報導日重評估將負債信用風險變動影響數列報於其他綜合損益是否會引發或加劇損益之會計配比不當②若提前清償指定透過損益按公允價值衡量金融負債，應將當期及前期列報於其他綜合損益中之累計信用風險變動影響數重分類調整至損益③同一企業所發行之兩種金融負債，該兩負債之信用風險應是相同的④若某金融負債應支付投資者之金額依合約係以特定資產績效為基礎，所以特定資產績效之好壞將影響該金融負債之信用風險 (A)僅④ (B)僅③④ (C)僅①④ (D)①②③④均不正確。[109地方三等]

①信用風險變動影響數列報於其他合損益，必須在原始認列時完成，後續不得重評估。

②列報於其他綜合損益中之金額後續不得移轉至損益。

③該兩負債之信用風險將會不同。

④影響信用風險的因素：基準利率及信用風險貼水。

 

【D】07.下列有關於金融負債之敘述，何者有誤？ (A)以金融資產償還之合約義務，屬金融負債 (B)金融負債原始認列時，應以公允價值衡量 (C)透過損益按公允價值衡量的金融負債，其交易成本列為當期損益 (D)一個合約如規定「企業須交付固定數量的自身權益工具，以換取固定金額的現金」，則在此種合約下的義務，就是一種金融負債。[109地方三等]

以固定數量的自身權益工具，換取固定金額的現金，係以權益清償，非屬金融負債。

 

【D】08.下列有關企業發行金融工具之敘述，何者錯誤？ (A)金融工具為權益工具的關鍵特性為發行人可無條件避免(拒絕)：1.支付現金或其他金融資產給另一方，或2.按潛在不利於發行人之條件與另一方交換金融資產或金融負債之合約義務 (B)發行人若發行可贖回的特別股，企業有盈餘時必須發放特別股股利，此特別股分類為金融負債 (C)發行人若發行有到期日且須強制贖回的特別股，此特別股分類為金融負債 (D)發行人若發行之特別股若依經濟實質分類為負債，但其在法律形式上仍為權益，故該特別股股利係屬於盈餘分配。[109會計師中會]

特別股被認列為金融負債時，其股利宜與認列債券利息之處理相同，將其認列為費用；贖回或再融資之利益或損失宜認列為當期損益。

 

【A】09.甲公司於X5年1月1日向乙銀行借入$40,000，該借款固定利率5%(等同於有效利率)，X9年12月31日到期，每年12月31日支付利息。此外，甲公司於X6年12月31日起，得隨時提前還清尚未清償之全部或部分本金。發行時甲公司認為提前清償選擇權之執行價格很明顯幾乎等於債務工具於每一執行日之攤銷後成本，並對該長期借款整體按攤銷後成本衡量。假設X7年1月1日，因利率大幅下跌至3%，甲公司管理當局意圖於X7年底及X8年底分別提前還清本金$15,000及$10,000，則下列有關X7年1月1日會計處理何者正確？(答案四捨五入至元) (A)應立即認列損失$1,760 (B)應立即認列損失$3,162 (C)應立即認列利益$11,198 (D)本事件僅為管理當局之意圖，不符合金融負債除列規定，不作分錄。[110地方三等]

現值=($15,000+$40,000×5%)÷(1+5%)+($10,000+$40,000×5%)÷(1+5%)²+($15,000+$40,000×5%)÷(1+5%)³=$41,760

損失=$41,760-$40,000=$1,760

 

【A】10.乙銀行於Xl年1月1日發行面額$1,000,000之債券，票面附息4%，三年到期，每年12月31日付息，按$972,768價格發行。若乙銀行將發行債券所得款項放款給甲客戶，利率6%，三年到期，每年12月31日付息，合約規定借款人(甲客戶)可隨時購買乙銀行發行之前述債券提前償還該借款。乙銀行將該放款分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，同時也將所發行之債券指定為透過損益按公允價值衡量。X1年1月1日乙銀行所發行債券之有效利率為5%，此時指標利率為4%。X1年12月31日該債券之公允價值為$928,669，有效利率為8%，指標利率為6%。則X1年度與該指定透過損益按公允價值衡量金融負債相關之其他綜合損益為多少？(不考慮所得稅之影響，四捨五入取至元) (A)$0 (B)$17,090 (C)$44,099 (D)$52,737。[110身心三等]

原始指定為FV/PL之放款承諾及財務保證合約之所有損益均列報於損益中。

其他綜合損益為0。

 

【A】11.金融負債得指定為透過損益按公允價值衡量，則此金融負債若因信用風險變動所造成之公允價值變動，在不會引發或加劇會計配比不當時，此金融負債之公允價值變動應 (A)認列於其他綜合損益 (B)認列於當期損益 (C)直接轉入保留盈餘 (D)認列於金融資產之抵銷項。[111地方三等]

會引發或加劇會計配比不當，認列於當期損益。

不會引發或加劇會計配比不當，認列於其他綜合損益。

 

【A】12.甲投資公司利用融券帳戶，於111年1月1日以市價$100融券賣出乙公司股票10,000股，並支付手續費$3,000，乙公司股票於111年12月31日的收盤價為$110，甲投資公司於112年5月1日以市價$90買入乙公司股票10,000股回補，並支付手續費$2,700，下列有關甲投資公司的相關論述，何者正確？ (A)甲投資公司111年12月31日持有供交易之金融負債的餘額為$1,100,000 (B)甲投資公司此項融券交易使111年度的稅前淨利減少$100,000 (C)甲投資公司111年12月31日持有供交易之金融負債的餘額為$1,000,000 (D)甲投資公司此項融券交易使112年度的稅前淨利增加$100,000。[112高考三級中會]

111/1/1	借：現　　金　　　　　　$997,000 　　手續費　　　　　　　   3,000 　　貸：持有供交易之金融負債$1,000,000 ($100×10,000)
111/12/31	借：持有供交易之金融負債損益$100,000 [($110-$100)×10,000] 　　貸：持有供交易之金融負債　　$100,000 持有供交易之金融負債餘額=$1,000,000+$100,000=$1,100,000 X1年淨利減少=$3,000+$100,000=$103,000
112/5/1	借：持有供交易之金融負債　　$200,000 [($110-$90)×10,000] 　　貸：持有供交易之金融負債損益$200,000 借：持有供交易之金融負債$900,000 　　手續費　　　　　　　   2,700 　　貸：現　　金　　　　　　$902,700 X2年淨利增加=$200,000-$2,700=$197,300