會計20-08金融負債－公職試題

【選擇題】

【D】01.下列有關指定透過損益按公允價值衡量金融負債之敘述，何者正確？①企業必須於每一財務報導日重評估將負債信用風險變動影響數列報於其他綜合損益是否會引發或加劇損益之會計配比不當②若提前清償指定透過損益按公允價值衡量金融負債，應將當期及前期列報於其他綜合損益中之累計信用風險變動影響數重分類調整至損益③同一企業所發行之兩種金融負債，該兩負債之信用風險應是相同的④若某金融負債應支付投資者之金額依合約係以特定資產績效為基礎，所以特定資產績效之好壞將影響該金融負債之信用風險 (A)僅④ (B)僅③④ (C)僅①④ (D)①②③④均不正確。[109地方三等]

①信用風險變動影響數列報於其他合損益，必須在原始認列時完成，後續不得重評估。

②列報於其他綜合損益中之金額後續不得移轉至損益。

③該兩負債之信用風險將會不同。

④影響信用風險的因素：基準利率及信用風險貼水。

 

【D】02.下列有關於金融負債之敘述，何者有誤？ (A)以金融資產償還之合約義務，屬金融負債 (B)金融負債原始認列時，應以公允價值衡量 (C)透過損益按公允價值衡量的金融負債，其交易成本列為當期損益 (D)一個合約如規定「企業須交付固定數量的自身權益工具，以換取固定金額的現金」，則在此種合約下的義務，就是一種金融負債。[109地方三等]

以固定數量的自身權益工具，換取固定金額的現金，係以權益清償，非屬金融負債。

 

【D】03.下列有關企業發行金融工具之敘述，何者錯誤？ (A)金融工具為權益工具的關鍵特性為發行人可無條件避免(拒絕)：1.支付現金或其他金融資產給另一方，或2.按潛在不利於發行人之條件與另一方交換金融資產或金融負債之合約義務 (B)發行人若發行可贖回的特別股，企業有盈餘時必須發放特別股股利，此特別股分類為金融負債 (C)發行人若發行有到期日且須強制贖回的特別股，此特別股分類為金融負債 (D)發行人若發行之特別股若依經濟實質分類為負債，但其在法律形式上仍為權益，故該特別股股利係屬於盈餘分配。[109會計師中會]

特別股被認列為金融負債時，其股利宜與認列債券利息之處理相同，將其認列為費用；贖回或再融資之利益或損失宜認列為當期損益。

 

【A】04.甲公司於X5年1月1日向乙銀行借入$40,000，該借款固定利率5%(等同於有效利率)，X9年12月31日到期，每年12月31日支付利息。此外，甲公司於X6年12月31日起，得隨時提前還清尚未清償之全部或部分本金。發行時甲公司認為提前清償選擇權之執行價格很明顯幾乎等於債務工具於每一執行日之攤銷後成本，並對該長期借款整體按攤銷後成本衡量。假設X7年1月1日，因利率大幅下跌至3%，甲公司管理當局意圖於X7年底及X8年底分別提前還清本金$15,000及$10,000，則下列有關X7年1月1日會計處理何者正確？(答案四捨五入至元) (A)應立即認列損失$1,760 (B)應立即認列損失$3,162 (C)應立即認列利益$11,198 (D)本事件僅為管理當局之意圖，不符合金融負債除列規定，不作分錄。[110地方三等]

現值=($15,000+$40,000×5%)÷(1+5%)+($10,000+$40,000×5%)÷(1+5%)²+($15,000+$40,000×5%)÷(1+5%)³=$41,760

損失=$41,760-$40,000=$1,760

 

【A】05.乙銀行於Xl年1月1日發行面額$1,000,000之債券，票面附息4%，三年到期，每年12月31日付息，按$972,768價格發行。若乙銀行將發行債券所得款項放款給甲客戶，利率6%，三年到期，每年12月31日付息，合約規定借款人(甲客戶)可隨時購買乙銀行發行之前述債券提前償還該借款。乙銀行將該放款分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，同時也將所發行之債券指定為透過損益按公允價值衡量。X1年1月1日乙銀行所發行債券之有效利率為5%，此時指標利率為4%。X1年12月31日該債券之公允價值為$928,669，有效利率為8%，指標利率為6%。則X1年度與該指定透過損益按公允價值衡量金融負債相關之其他綜合損益為多少？(不考慮所得稅之影響，四捨五入取至元) (A)$0 (B)$17,090 (C)$44,099 (D)$52,737。[110身心三等]

原始指定為FV/PL之放款承諾及財務保證合約之所有損益均列報於損益中。

其他綜合損益為0。

 

【A】06.金融負債得指定為透過損益按公允價值衡量，則此金融負債若因信用風險變動所造成之公允價值變動，在不會引發或加劇會計配比不當時，此金融負債之公允價值變動應 (A)認列於其他綜合損益 (B)認列於當期損益 (C)直接轉入保留盈餘 (D)認列於金融資產之抵銷項。[111地方三等]

會引發或加劇會計配比不當，認列於當期損益。

不會引發或加劇會計配比不當，認列於其他綜合損益。

 

【A】07.甲投資公司利用融券帳戶，於111年1月1日以市價$100融券賣出乙公司股票10,000股，並支付手續費$3,000，乙公司股票於111年12月31日的收盤價為$110，甲投資公司於112年5月1日以市價$90買入乙公司股票10,000股回補，並支付手續費$2,700，下列有關甲投資公司的相關論述，何者正確？ (A)甲投資公司111年12月31日持有供交易之金融負債的餘額為$1,100,000 (B)甲投資公司此項融券交易使111年度的稅前淨利減少$100,000 (C)甲投資公司111年12月31日持有供交易之金融負債的餘額為$1,000,000 (D)甲投資公司此項融券交易使112年度的稅前淨利增加$100,000。[112高考三級中會]

111/1/1	借：現　　金　　　　　　$997,000 　　手續費　　　　　　　   3,000 　　貸：持有供交易之金融負債$1,000,000 ($100×10,000)
111/12/31	借：持有供交易之金融負債損益$100,000 [($110-$100)×10,000] 　　貸：持有供交易之金融負債　　$100,000 持有供交易之金融負債餘額=$1,000,000+$100,000=$1,100,000 X1年淨利減少=$3,000+$100,000=$103,000
112/5/1	借：持有供交易之金融負債　　$200,000 [($110-$90)×10,000] 　　貸：持有供交易之金融負債損益$200,000 借：持有供交易之金融負債$900,000 　　手續費　　　　　　　   2,700 　　貸：現　　金　　　　　　$902,700 X2年淨利增加=$200,000-$2,700=$197,300

 

【B】08.特別股係介於負債與權益間的金融工具，其實質上是屬負債抑或權益的區分相當重要，也影響投資人對公司財務風險的評估。下列有關特別股性質之敘述，何者錯誤？ (A)甲公司發行可轉換特別股，規定持有人可要求將特別股轉換為普通股，若發行公司發行總金額固定但股數不確定之普通股給予持有人，此時甲公司雖可避免交付現金，但該特別股仍屬金融負債 (B)乙公司所發行的特別股規定持有人可請求贖回但發行公司有權拒絕，然因過去紀錄顯示發行公司從未拒絕贖回，故該特別股屬金融負債 (C)丙公司發行同時兼具可買回及可賣回條款之特別股，持有人可選擇將特別股賣回給發行公司，而發行公司也可主動選擇買回該特別股，此時該特別股有負債組成部分 (D)丁公司發行強制贖回特別股，即約定未來到期日，發行公司必須強制贖回到期清償，若該特別股條款規定在贖回日前發行公司有絕對的裁量權決定是否發放股利，則此特別股屬複合金融工具，亦即包含有負債組成部分及權益組成部分。[113原民三等]

特別股持有人有權要求發行人贖回特別股，則發行人有向持有人移轉金融資產(以現金或其他金融資產買回特別股)之合約義務，則該特別股符合金融負債之定義，屬債務性質之特別股。

但發行公司有權拒絕時，則屬權益性質之特別股。

 

【B】09.丙公司於X1年1月1日發行2年期的公司債，並將其指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，面額$10,000，票面利率10%，每年12月31日付息一次，發行公司債取得的價金$10,000。於原始認列時，丙公司認定將該公司債信用風險變動影響數認列於其他綜合損益，並不會引發或加劇會計配比不當。該公司債之原始有效利率為10%，此時市場基準利率為8%。X1年12月31日，該公司債期末公允價值為$10,000。此時市場基準利率為5%。若採IFRS9預設之方法，丙公司X1年12月31日有關該公司債當期之公允價值變動金額中，應認列於本期其他綜合損益之金額為何？(計算至整數，以下四捨五入，不考慮所得稅之影響) (A)$0 (B)其他綜合利益$280 (C)其他綜合損失$280 (D)其他綜合利益$720。[113原民三等]

1÷(1+7%)=0.93458

年初帳面金額(無風險利率8%+企業風險2%)=$10,000

(無風險利率5%+企業風險2%)=$10,000×0.93458+$10,000×10%×0.93458=$10,280

年底公允價值(無風險利率5%+企業風險5%)=$10,000

其他綜合利益=$10,280-$10,000=$280

 

【綜合題】

【地方三等113-3】丙公司X3年1月1日發行五年期的公司債，並將該公司債指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，面額$600,000、票面利率8%，每年12月31日付息一次，發行公司債取得的價金$554,511，公司另外支付直接交易成本$1,300，合計得到現金$553,211。丙公司將直接交易成本作為當期費用，該公司債之原始有效利率為10%。於原始認列時，丙公司認定將該公司債之信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益會引發或加劇會計配比不當。以下為該債券於各年度之相關資訊：

X3年12月31日，該債券期末公允價值為$559,700。

X4年12月31日，該債券期末公允價值為$572,100。

X5年1月1日，以$572,100(扣除交易成本後)買回。

試作：丙公司相關分錄(假定公司有攤銷債券折溢價)。

X3/1/1	借：現　　金　　　　　　　　　　　　　$553,211 　　手續費支出　　　　　　　　　　　　   1,300 貸：指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債$554,511
X3/12/31	借：利息費用　　　　　　　　　　　　　　　$55,451 ($554,511×10%) 　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　$48,000 ($600,000×8%) 　　　　指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債  7,451 帳面金額=$554,511+$7,451=$561,962 借：指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債評價調整$2,262 ($559,700-$561,962) 　　貸：指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債利益　　$2,262
X4/12/31	借：利息費用　　　　　　　　　　　　　　　$56,196 ($561,962×10%) 　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　$48,000 ($600,000×8%) 　　　　指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債  8,196 帳面金額=$561,962+$8,196=$570,158 借：指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債損失　　$4,204 ($572,100-$570,158+$2,262) 　　貸：指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債評價調整$4,204
X5/1/1	借：指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債　　　　$570,158 　　指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債評價調整   1,942 　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$572,100