會計20-07債務整理－其他試題

【選擇題】

【A】01.X1年底甲公司與其債權人乙銀行進行債務協商，修改原合約條款，發生債務協商成本$150,000，甲公司對此協商成本應如何處理？ (A)若此債務協商產生重大差異，債務協商相關成本應認列為負債消滅相關損益之一部分 (B)若此債務協商產生重大差異，債務協商相關成本應作為負債帳面金額之調整，並於修改後負債之剩餘期間攤銷 (C)若協商係因債務人財務困難而進行，應將債務協商相關成本作為資本公積之調整 (D)若協商係因債務人財務困難而進行，債務協商相關成本才可作為負債消滅相關損益之一部分。[106地方三等中會]

財務會計準則公報第34號89-2款，債務商品協商簽訂新合約或條款修改若視為負債消滅，相關成本應認列為負債消滅相關損益。債務商品協商簽訂新合約或條款修改若非視為負債消滅，相關成本應作為負債帳面價值之調整，並於修改後負債之剩餘期間攤銷。

 

【A】02.甲公司積欠丙公司$5,000,000票據一紙，到期日為X3年12月31日，另積欠利息$400,000。甲公司因財務困難，於X2年12月31日進行債務整理，丙公司同意承受甲公司以增發普通股400,000股抵償全部債權。普通股每股面額$10，公允價值每股$6，股票發行成本$100,000。在不考慮所得稅的情形下，此債務重整協議對甲公司權益的增加數為何？ (A)$5,300,000 (B)$2,300,000 (C)$2,400,000 (D)$5,400,000。[106地方三等中會]

借：應付票據　　　　　　　　$5,000,000

　　應付利息　　　　　　　　   400,000

　　資本公積－普通股股票溢價  1,700,000 [($10-$6)×400,000+$100,000]

　　貸：普通股股本　　　　　　　$4,000,000 ($10×400,000)

　　　　現　　金　　　　　　　　   100,000

　　　　債務整理利益　　　　　　 3,000,000

權益增加數=$4,000,000+$3,000,000-$1,700,000=$5,300,000

 

【B】03.甲公司X6年底發生財務困難無力償還到期票據，且已積欠利息$200,000，經與乙銀行進行債務協商，乙銀行同意：(1)將本金由$1,000,000降為$900,000，(2)免除所積欠之利息，(3)到期日延長至X9年12月31日，(4)利率由10%降為6%，每年年底支付利息。若甲公司支付債務協商費用$10,000，債務整理當時有效利率為8%，則甲公司可認列債務整理之損益是多少？ (A)債務整理利益$189,531 (B)債務整理利益$336,390 (C)債務整理利益$346,390 (D)債務整理利益$389,531。[106原民三等中會]

期 數	利率6%		利率8%		利率10%
	$1複利現值	$1普通年金現值	$1複利現值	$1普通年金現值	$1複利現值	$1普通年金現值
3	0.83962	2.67301	0.79383	2.57710	0.75131	2.48685

新應付票據現值=$900,000×0.79383+$900,000×6%×2.5771=$853,610

借：應付票據—舊　　$1,000,000

　　應付利息　　　　   200,000

　　應付票據折價—新    46,390 ($900,000-$853,610)

　　貸：應付票據—新　　$900,000

　　　　現　　金　　　　  10,000

　　　　債務整理利益　　 336,390

 

【A】04.甲公司於X1年1月1日向乙銀行貸款$8,000,000，借款期間5年，利率7%(等於當時之市場利率)，每年12月31日付息。X3年12月31日因市場利率下降，甲公司向乙銀行提出債務協商之要求，希望將利率降為5%，到期日不變。乙銀行同意甲公司之要求，將貸款利率降為5%。甲公司因此次協商發生$30,000之協商費用。試問此交易事項對甲公司X3年度損益之影響為何？ (A)$0 (B)淨利增加$259,283 (C)淨利增加$289,283 (D)淨利損失$259,283。[106高考三級中會]

2期，7%，複利現值0.8734387，年金現值1.8080182

修改後債務現值=$8,000,000×0.8734387+$8,000,000×5%×1.8080182=$7,710,717

差異=($8,000,000-$7,710,717)÷$8,000,000=3.62%＜10%

舊公報：不具實質差異，損益影響數$0

新公報：債務利益=$8,000,000-$7,710,717=$289,283，答案為(C)

 

【C】05.X1年1月1日願獅公司以開立面額$1,500,000，5%(市場利率亦為5%)，每年12月31日付息，X3年12月31日到期之票據向際商公司借款$1,500,000。X3年底願獅公司因財務困難，本息均未償還，際商公司因而提列備抵呆帳$200,000。X4年1月1日，際商公司同意願獅公司以增發60,000股，面額$10普通股抵償全部債務。普通股每股公允價值為$20，願獅公司並支付股票發行成本$50,000。則X4年1月1日兩公司上述相關分錄，下列何者正確？ (A)際商公司應借記「呆帳損失」$375,000 (B)願獅公司應貸記「債務整理利益」$425,000 (C)願獅公司應貸記「資本公積－發行溢價」$550,000 (D)願獅公司應貸記「資本公積－發行溢價」$975,000。[106薦任中會]

X3/12/31	願獅	未償還本息=$1,500,000×(1+5%×3)=$1,725,000
	際商	提列備抵呆帳=$200,000
X4/1/1	願獅	普通股股本=$10×60,000=$600,000 資本公積－發行溢價=($20-$10)×60,000-$50,000=$550,000 債務整理利益=$1,725,000-$20×60,000=$525,000
	際商	呆帳損失=($1,725,000-$200,000)-$20×60,000=$325,000

 

【D】06.X7年7月1日甲公司因財務困難，無法清償乙公司及丙公司分別已到期之債務$1,000,000。乙公司同意甲公司以其所持有列為透過損益按公允價值衡量之40,000股丁公司普通股抵償債務；丙公司同意甲公司以其於X6年按每股$30買回之庫藏股40,000股抵償債務。若甲公司及丁公司X6年底股價均為$35，X7年7月1日股價均為$22，則甲公司對乙公司及丙公司之債務清償應分別認列多少債務清償損益？ (A)損失$400,000及損失$200,000 (B)損失$400,000及$0 (C)利益$120,000及$0 (D)利益$120,000及利益$120,000。[107高考三級中會]

借：應付款項－乙公司　　　　　　　　$1,000,000

　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產$880,000 ($22×40,000)

　　　　債務清償利益　　　　　　　　　　 120,000

借：應付款項－丙公司$1,000,000

　　保留盈餘　　　    320,000 [($30-$22)×40,000]

　　貸：庫藏股票　　　　$1,200,000 ($30×40,000)

　　　　債務清償利益　　   120,000

 

【綜合題】

【高考三級106-1】下列為二獨立事件：

(一)20X1年底甲公司積欠乙公司$841,200之借款，此時甲公司因營運惡化陷入財務困難，經與乙公司協商後，乙公司願意接受甲公司之一部機器而撤銷全部欠款；該機器成本$1,400,000，累計折舊$600,000，公允價值$760,000。試作甲公司清償該負債之分錄。

借：短期借款　　　$841,200

　　累計折舊—機器 600,000

　　處分機器損失　  40,000 [($1,400,000-$600,000)-$760,000]

　　貸：機　　器　　$1,400,000

　　　　債務整理利益    81,200

(二)丙公司於20X3年1月1日向丁銀行借款$1,200,000，利率固定為5%，每年底付息一次，該借款於20X7年底到期，丙公司合理計算該借款之原始有效利率為5%。20X4年底丙公司因營運情況不佳，財務出現困難，因此向丁銀行申請債務協商，並支付當年度利息。丁銀行於20X5年1月1日同意將借款利率降為2.4%，到期日延至20X9年底，到期本金只要清償$1,000,000。丙公司另支付丁銀行協商手續費$6,000。假定丙公司在20X5年1月1日借款之市場利率為7%，試作丙公司20X5年有關分錄(金額四捨五入計算至元為止)。

5期，5%，複利現值0.78353，年金現值4.32948

5期，7%，複利現值0.71299，年金現值4.10020

修改後債務現值=$1,000,000×0.78353+$1,000,000×2.4%×4.32948+$6,000=$893,438

差異=($1,200,000-$893,438)÷$1,200,000=25.55%＞10% (具實質差異)

新債務認列金額=$1,000,000×0.71299+$1,000,000×2.4%×4.10020=$811,395

20X5/1/1	借：長期借款—原$1,200,000 　　貸：長期借款—新$811,395 　　　　現　　金　　   6,000 　　　　債務整理利益 382,605
20X5/12/31	借：利息費用　　$56,798 ($811,395×7%) 　　貸：現　　金　　$24,000 ($1,000,000×2.4%) 　　　　長期借款—新 32,798

 

【地方三等107-2】甲公司積欠乙公司$2,000,000票據一紙，到期日為107年12月31日，另外積欠利息$160,000。甲公司因財務困難，於107年1月2日進行債務整理，乙公司同意承受甲公司之舊機器設備一部，用來抵償全部債權。該機器設備之成本為$3,200,000，已提列折舊$1,600,000，公允價值為$1,800,000。乙公司已就該應收票據提列備抵呆帳$160,000，並準備將該機器設備留供自用。相關債務整理之談判費用$20,000，由甲公司於107年1月3日支付。

試作：(一)甲公司於107年1月2日債務整理之分錄。

借：應付票據　　　　　$2,000,000

　　應付利息　　　　　   160,000

　　累計折舊–機器設備 1,600,000

　　貸：機器設備　　　　　$3,200,000

　　　　處分資產利益　　　   200,000 [$1,800,000-($3,200,000-$1,600,000)]

　　　　債務整理利益　　　   360,000

(二)甲公司於107年1月3日支付談判費用之分錄。

借：債務整理利益$20,000

　　貸：現　　金　　$20,000

(三)乙公司於107年1月2日之分錄。

借：機器設備　　　　$1,800,000

　　備抵損失　　　　   160,000

　　預期信用減損損失   200,000

　　貸：應收票據　　　　$2,000,000

　　　　應收利息　　　　   160,000