會計20-07債務整理－公營試題

【選擇題】

【C】01.下列有關透過債務條件之修改進行債務協商之敘述，何者正確？ (A)無論新舊合約條款是否具重大差異，債務人均不得認列債務協商利益 (B)在判斷是否具重大差異時，新合約之未來現金流量應依債務協商當時相同條件借款有效利率予以折現 (C)若新舊合約條款具重大差異，則債務人所發生之債務協商相關成本費用，應作為債務協商利益之減少 (D)若新舊合約條款不具重大差異，則債務人每年應認列之利息費用＝按新債務期初之帳面金額×債務協商當時相同條件借款有效利率。[108中鋼]

(A)可認列債務協商損益，(B)依原有效利率折現，(D)利息費用=新期初債務×新有效利率

 

【綜合題】

【經濟部113-4】丁公司於X6年7月1日向戊銀行貸款現金$5,000,000，並簽發一張面額$5,000,000，年利率5%之五年期票據一張，該貸款之有效利率亦為5%，每年6月30日及12月31日支付利息。X7年12月31日，丁公司因發生財務困難，致無力償還當期利息，遂與戊銀行進行債務協商。協商當日，丁公司相同條件之借款利率為8%。以下協商情況，請獨立考量：

協商情況1：丁公司免除積欠利息，票據年利率改為4%，並改為每年付息一次，票據面額不變，且到期日延至X11年12月31日。丁公司另為此支付債務協商手續費$20,000予他方。

協商情況2：丁公司免除積欠利息，票據年利率改為4%，並改為每年付息一次，票據面額改為$4,000,000，且到期日延至X11年12月31日。丁公司另為此支付債務協商手續費$20,000予他方。

協商情況3：戊銀行同意丁公司以一部設備(其於X5年1月1日以$9,000,000購入，估計耐用年限5年，採直線法，無殘值)抵償全部債權，市價為$4,200,000。

協商情況4：戊銀行同意丁公司以400,000股普通股(面值$10)抵償全部債權，公允價值每股$12，丁公司並支付發行費用$35,000。

試作(有效利率計算至小數點後第2位，以下四捨五入；其餘計算至整數位，以下四捨五入)：

(一)依協商情況1，丁公司於X7年12月31日債務整理分錄(認列折價科目)及X8年12月31日支付利息費用分錄。

4期，5%，複利現值0.82270，年金現值3.54595

4期，8%，複利現值0.73503，年金現值3.31213

新合約依原利率之現值=$5,000,000×0.82270+$5,000,000×4%×3.54595=$4,822,690

差異比率=($5,000,000-$4,822,690)÷$5,000,000=3.55%＜10%(不具實質差異)

新合約調整後之現值=$4,822,690-$20,000=$4,802,690

(i%-4%)/(5%-4%)=($4,802,690-$5,000,000)/($4,822,690-$5,000,000)

重算有效利率=5.113%

X7/12/31

借：應付利息　　$125,000 ($5,000,000×5%×6/12)

　　應付票據折價 197,310 ($5,000,000-$4,337,576)

　　貸：現　　金　　$ 20,000

　　　　債務整理利益 302,310 ($5,000,000+$125,000-$4,802,690)

X8/12/31

借：利息費用　　$245,562 ($4,802,690×5.113%)

　　貸：現　　金　　$200,000 ($5,000,000×4%)

　　　　應付票據折價  45,562

(二)依協商情況2，丁公司於X7年12月31日債務整理分錄(認列折價科目)及X8年12月31日支付利息費用分錄。

新合約依原利率之現值=$4,000,000×0.82270+$4,000,000×4%×3.54595=$3,858,152

差異比率=($5,000,000-$3,858,152)÷$5,000,000=22.84%＞10%(具實質差異)

新合約依新利率之現值=$4,000,000×0.73503+$4,000,000×4%×3.31213=$3,470,061

X7/12/31

借：應付票據－舊　　$5,000,000

　　應付利息　　　　   125,000

　　應付票據折價－新   529,939 ($4,000,000-$3,470,061)

　　貸：應付票據－新　　$4,000,000

　　　　現　　金　　　　    20,000

　　　　債務整理利益　　 1,634,939

X8/12/31

借：利息費用　　$277,605 ($3,470,061×8%)

　　貸：現　　金　　$160,000 ($4,000,000×4%)

　　　　應付票據折價 117,605

(三)依協商情況3，丁公司於X7年12月31日債務整理分錄。

設備帳面金額=$9,000,000×(5-3)/5=$3,600,000

借：設　　備　　$600,000 ($4,200,000-$3,600,000))

　　貸：處分資產利益$600,000

借：累計折舊－設備$5,400,000 ($9,000,000×3/5)

　　應付票據　　　 5,000,000

　　應付利息　　　   125,000

　　貸：設　　備　　　$9,600,000 ($9,000,000+$600,000)

　　　　債務整理利益　   925,000

(四)依協商情況4，丁公司於X7年12月31日債務整理分錄。

借：應付票據　　　　　　　　$5,000,000

　　應付利息　　　　　　　　   125,000

　　貸：普通股股本　　　　　　　$4,000,000 ($10×400,000)

　　　　資本公積－普通股股票溢價   765,000 [($12-$10)×400,000-$35,000]

　　　　現　　金　　　　　　　　    35,000

　　　　債務整理利益　　　　　　   325,000

 

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