會計20-05公司債轉換股票與可贖回公司債－其他試題

【選擇題】

【C】01.白龍公司於X7年初發行面額$3,000,000，票面利率5%，七年期的可轉換公司債，共得款$3,128,000。已知發行當日市場上相同條件之不附轉換權公司債之公允價值為$2,864,000，請問白龍公司於發行日之分錄應有 (A)借記公司債折價$264,000 (B)貸記公司債溢價$128,000 (C)貸記資本公積－認股權$264,000 (D)貸記資本公積－認股權$128,000。[106地方三等]

借：現　　金　　　　$3,128,000

　　應付公司債折價　   136,000 ($3,000,000-$2,864,000)

　　貸：應付公司債　　　$3,000,000

　　　　資本公積－認股權   264,000

 

【B】02.甲公司X1年6月30日付息後，以102於公開市場買回公司債，該公司債每半年付息一次，X1年6月30日公司債面額$300,000、未攤銷折價$4,000，則甲公司買回公司債應認列 (A)利益$10,000 (B)損失$10,000 (C)利益$4,000 (D)損失$4,000。[106初考]

借：應付公司債　　$300,000

　　贖回公司債損失  10,000

　　貸：現　　金　　　$306,000 ($300,000×102%)

　　　　應付公司債折價   4,000

 

【D】03.大惠公司於X5年1月1日以$6,000,000之價格發行面額$5,000,000、票面利率10%、五年期之可轉換公司債，每年12月31日付息，該公司債可轉換成面額$10之普通股600,000股，發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之市場利率為8%。若大惠公司於X8年1月1日由公開市場以$5,600,000之價格買回可轉換公司債，當日該公司債負債組成部分之帳面金額與公允價值分別為$5,178,306與$5,366,700，則買回公司債之記錄何者正確？ (A)借記償債損益$421,694 (B)貸記償債損益$179,051 (C)貸記資本公積—認股權$233,300 (D)貸記資本公積—庫藏股票交易$367,445。[106原民三等中會]

	利率8%		利率10%
期數	$1複利現值	$1普通年金現值	$1複利現值	$1普通年金現值
5	0.68058	3.99271	0.62092	3.79079

X5年初不附轉換權公司債發行價格=$5,000,000×0.68058+$5,000,000×10%×3.99271=$5,399,255

借：資本公積－認股權　　　$600,745 ($6,000,000-$5,399,255)

　　貸：普通股股本　　　　　　$233,300 ($5,600,000-$5,366,700)

　　　　資本公積－庫藏股票交易 367,445

 

【D】04.大新公司債面額$400,000，未攤銷公司債折價$4,000，若公司以每$100付$102將債券贖回，則贖回公司債損益若干？ (A)利益$8,000 (B)利益$12,000 (C)損失$8,000 (D)損失$12,000。[106退役四等]

借：應付公司債　　$400,000

　　贖回公司債損失  12,000

　　貸：現　　金　　　$408,000 ($400,000×102%)

　　　　應付公司債折價   4,000

 

【A】05.甲公司X0年12月31日發行6年期公司債，面額$200,000，票面利率10%，每年12月31日付息，發行時在支付發行公司債之交易成本後，甲公司淨收取現金$208,972(有效利率為9%)。X3年1月1日該公司在公開市場以$207,500買回公司債，則買回時有關金融負債除列之損益為何？ (A)損失$1,021 (B)損失$1,472 (C)損失$2,438 (D)利益$1,472。[106高考三級]

X2/1/1帳面金額=$208,972-($200,000×10%-$208,972×9%)=$207,779

X3/1/1帳面金額=$207,779-($200,000×10%-$207,779×9%)=$206,479

金融負債除列損失=$207,500-$206,479=$1,021

 

【B】06.甲公司於X1年初平價發行面額$5,000，票面利率5%，每年底付息之三年期轉換公司債，該公司債於到期日前得以轉換價格每股$20轉換為甲公司普通股。X3年初甲公司以$5,132自市場全數買回該轉換公司債。若甲公司於X1年初發行相同條件但不可轉換之三年期公司債及於X3年初發行相同條件但不可轉換之一年期債務工具，其有效利率分別為6%及4%。買回該公司債對甲公司X3年本期淨利之影響數為(不考慮交易成本與所得稅影響，答案四捨五入至元) (A)$(84) (B)$(95) (C)$(132) (D)$(179)。[106高考三級中會]

本期淨利影響數=$5,000×(1+5%)÷(1+6%)-$5,000×(1+5%)÷(1+4%)=$(95)

 

【A】07.乙公司X7年1月1日以105買回公司債，該公司債面額$300,000，每年7月1日及12月31日付息，買回時公司債之帳面金額為$311,235，則X7年1月1日買回公司債之分錄應包括 (A)借：除列金融負債損失$3,765 (B)借：應付公司債溢價$15,000 (C)借：應付公司債$315,000 (D)借：應付公司債$11,235。[106普考]

借：應付公司債　　$300,000

　　應付公司債溢價  11,235 ($311,235-$300,000)

　　贖回公司債損失   3,765

　　貸：現　　金　　　$315,000 ($300,000×105%)

 

【B】08.甲公司於20Xl年1月1日發行可轉換公司債，該可轉換公司債的公允價值為$117,000，公司債面額為$100,000，票面利率為1%，每年12月31日付息一次，發行期限為5年，轉換價格為$50。甲公司發行時不含轉換權之公司債公允價值為$90,000，轉換權之公允價值為$30,000。甲公司在發行時，發生$468直接交易成本(不考慮所得稅之影響)，試問20X1年1月1日甲公司發行可轉換公司債分錄中，「資本公積－認股權」之金額為何？ (A)$26,532 (B)$26,892 (C)$27,000 (D)$30,000。[106會計師中會]

可轉換公司債公允價值=$117,000-$90,000=$27,000

可轉換公司債交易成本=$468×($27,000/$117,000)=$108

可轉換公司債資本公積－認股權=$27,000-$108=$26,892

 

【C】09.丙公司於X4年1月1日發行面額$500,000的可轉換公司債，票面利率6%，公司債X9年1月1日到期，每年12月31日付息一次。第一年之後投資人可以公司債面額每$1,000轉換40股普通股(即每股$25)選擇轉換成丙公司之普通股股票(每股面額$10)，或到期後由公司按面額贖回。經評估該公司債發行時之公允價值為$507,073，轉換權之公允價值為$50,000，如果不含轉換價值公司債之公允價值為$460,073，假設公司債原始有效利率為8%。X4年底丙公司為改善財務比率，向持有人提出新的轉換條件，可用每股$20轉換，當日股價為每股$29，結果X5年1月1日持有人全部提前按新轉換條件轉換成股票。根據上述資料，請問下列有關丙公司會計處理何者正確？ (A)發行時應認列公司債權益價值部分，貸記資本公積－認股權$50,000 (B)每年付現金利息時，應攤銷公司債溢折價採用利息法，X4年底之溢價攤銷為$6,806 (C)轉換權條件改變增加之換股部分應做為費用，借記修改轉換權費用$145,000 (D)全部轉換為股票後，原發行轉換公司債之權益部分公允價值不必加以沖銷除列。[106薦任]

X4/1/1	借：現　　金　　　　$507,073 　　應付公司債折價　  42,633 ($500,00-$457,367) 　　貸：應付公司債　　　$500,000 　　　　資本公積－認股權  49,706 帳面金額=$507,073×$460,073/($50,000+$460,073)=$457,367 (A)資本公積－認股權=$507,073×$50,000/($50,000+$460,073)=$49,706
X4/12/31	借：利息費用　　　$36,589 ($457,367×8%) 　　貸：現　　金　　　$30,000 ($500,000×6%) 　　　　應付公司債折價  6,589 (B) 帳面金額=$457,367+$6,589=$463,956
X5/1/1	增加股數=$500,000÷$20-$500,000÷$1,000×40=5,000 借：資本公積－認股權　　　　$ 49,706 (D) 　　應付公司債　　　　　　　 500,000 　　修改轉換權費用　　　　　 145,000 [(C)$29×5,000] 　　貸：應付公司債折價　　　　　$ 36,044 ($42,633-$6,589) 　　　　普通股股本　　　　　　　 250,000 ($10×$500,000÷20) 　　　　資本公積－普通股股票溢價 408,662

 

【C】10.X3年1月1日平裕公司以$1,100,000發行面額$1,000,000之可轉換公司債，轉換價格為$20。經評估轉換權之公允價值為$120,000，平裕公司並支付相關交易成本$50,000。已知該公司此次發行公司債認列「資本公積－認股權」$105,000(貸餘)，則未含轉換權之公司債其公允價值為 (A)$945,000 (B)$950,000 (C)$990,000 (D)$995,000。[106薦任中會]

未含轉換權及交易成本之公司債=$1,100,000-$50,000-$105,000=$945,000

設未含轉換權之公司債公允價值FV

FV-$945,000=$50,000×FV/$1,100,000，FV=$990,000

 

【C】11.甲公司於X1年初發行面額$6,000、票面利率6%、五年期附賣回權之可轉換公司債(若行使轉換權將可轉換成固定數量之甲公司普通股)，共得款$6,232，其中不附賣回權及轉換權之純粹公司債公允價值為$5,970，賣回權公允價值為$100，轉換權公允價值為$200，則甲公司X1年初應認列之相關負債金額為 (A)$5,970 (B)$6,000 (C)$6,070 (D)$6,232。[107地方三等]

借：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　$6,232

　　應付公司債折價　　　　　　　　　　　　　    30 ($6,000-$5,970)

　　貸：應付公司債　　　　　　　　　　　　　　　$6,000

　　　　透過損益按公允價值衡量之金融負債－賣回權   100

　　　　資本公積–認股權　　　　　　　　　　　　   162

認列相關負債金額=$5,970+$100=$6,070

 

【A】12.關於購買可轉換公司債投資之規定，下列敘述何者正確？ (A)整體混合合約(如可轉換公司債投資)適用金融資產分類之規定 (B)公司不得將購入可轉換公司債全數指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產 (C)購買可轉換公司債，其中嵌入式衍生工具須與公司債分離認列 (D)購買可賣回可轉換公司債投資，其賣回權與轉換權可同時使用。[107地方三等中會]

(B)公司得將購入可轉換公司債全數指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產

(C)嵌入於透過損益按公允價值衡量之金融資產或金融負債之衍生工具，無須與主契約分離

(D)賣回權及轉換權擇一使用

 

【C】13.甲公司20X3年1月1日發行面額$2,000,000，票面利率8%之七年期公司債，每年12月31日付息一次，發行價格為$1,805,263，有效利率10%，採有效利率法攤銷公司債折溢價。20X4年12月31日該公司以103之價格加計應計利息買回全數公司債，試問買回公司債所支付之現金總額及公司債之損益各為何(請選四捨五入最接近的答案)？ (A)支付現金總額$2,220,000、利得$26,202 (B)支付現金總額$2,060,000、損失$174,376 (C)支付現金總額$2,220,000、損失$211,632 (D)支付現金總額$2,060,000、損失$216,481。[107高考三級]

X3年底帳面金額=$1,805,263+($1,805,263×10%-$2,000,000×8%)=$1,825,789

X4年底帳面金額=$1,825,789+($1,825,789×10%-$2,000,000×8%)=$1,848,368

付現總數=$2,000,000×103%+$2,000,000×8%=$2,220,000

損失=$2,000,000×103%-$1,848,368=$211,632

 

【A】14.X5年1月1日甲公司以$104,450(有效利率為4%)發行面額$100,000，票面利率5%，每年12月31日付息之可轉換公司債，經評估不附轉換權之公司債，其公允價值為$97,865(有效利率為5.5%)。甲公司所發行之可轉換公司債，全數由乙公司買入。若X5年底該可轉換公司債及不附轉換權之公司債，其公允價值分別為$101,000及$95,000，則X5年底對該可轉換公司債甲公司應列報負債金額及乙公司應列報資產金額分別為何？ (A)$98,248及$101,000 (B)$98,248及$103,628 (C)$101,000及$95,000 (D)$103,628及$95,000。[107高考三級中會]

甲公司負債=$97,865+($97,865×5.5%-$100,000×5%)=$98,248

乙公司資產=$101,000

 

【A】15.臺北公司於X1年1月1日發行可轉換公司債，公司債面額為$300,000，公司債流通期間，持有人可以$60的轉換價，轉換為臺北公司面額$10的普通股1股。發行後該可轉換公司債相關之「資本公積－認股權」金額為$18,000。X2年12月31日，臺北公司為誘導轉換，宣布將轉換價降為$50，當日普通股每股市價為$70。公司債之帳面金額為$320,000。該日持有人全數轉換完畢，則轉換時之分錄應包括 (A)貸：資本公積－普通股股票溢價$348,000 (B)貸：資本公積－認股權$18,000 (C)貸：普通股股本$50,000 (D)借：修改轉換條件費用$10,000。[107鐵路三級中會]

增加股數=$300,000÷$50-$300,000÷$60=1,000股

借：應付公司債　　　$320,000

　　資本公積－認股權  18,000

　　修改轉換條件費用  70,000 ($70×1,000)

　　貸：普通股股本　　　$ 60,000 [$10×($300,000÷$50)]

　　　　普通股股票溢價　 348,000

 

【A】16.X5年1月1日維新公司發行面額$10,000,000，5年期，可賣回公司債，到期日為X9年12月31日。持有人於X7年7月1日及X8年7月1日有權利以面額賣回公司債。維新公司在X6年12月31日時對此流通在外可賣回公司債應分類為 (A)流動負債 (B)非流動負債 (C)權益 (D)流動資產。[107鐵路三級中會]

預期於報導期間後12個月內(X6/12/31~X7/7/1)清償者，列為流動負債。

 

【C】17.X1年初投資人將面額$300,000的可轉換公司債，按每股轉換價格$15換成面額$10的普通股，轉換時可轉換公司債的帳面金額為$270,000，相關的認股權資本公積為$3,000，則此一轉換相較於未轉換下，對發行公司當年度相關財務比率之影響，下列敘述何者錯誤？ (A)淨利因此一定上升 (B)資產報酬率因此一定上升 (C)權益報酬率因此一定上升 (D)負債對總資產比率因此一定下降。[108外交四等]

資產報酬率↑=淨利↑÷資產總額

權益報酬率↓=淨利↑÷權益↑(淨利增加數＜權益增加)

負債對總資產比率↓=負債總額↓÷資產總額

 

【BD】18.中興公司於X5年初平價發行3,000張可轉換公司債，每張面額$1,000，票面利率8%，每年年底付息一次，發行時不含轉換權之公司債公允價值為$2,883,310，有效利率為9%，轉換價格為$30。若所得稅率為17%，普通股全年平均市價為$25，則中興公司X5年該可轉換公司債之每增額股份盈餘為何？ (A)$1.66 (B)$1.79 (C)$1.99 (D)$2.15。[108地方三等中會]

(B)[$2,883,310×9%×(1-17%)]÷($1,000×3,000/$25)=$1.79

(D)[$2,883,310×9%×(1-17%)]÷($1,000×3,000/$30)=$2.15

 

【C】19.甲公司於X8年1月1日發行三年期之可轉換公司債，共得款$1,040,000，該公司債面額為$1,000,000，票面利率2%，每年12月31日付息。每張面額$1,000之公司債可以換成面額$10之普通股20股，已知發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之公允價值為$801,047，公司債有效利率為10%。若X9年1月1日甲公司在公開市場依市價$1,100,000買回所有公司債，此時不含轉換權公司債之公允價值為$900,000，則有關甲公司買回公司債之分錄，何者正確？ (A)借記資本公積–認股權$200,000 (B)貸記資本公積–庫藏股票交易$238,953 (C)借記收回公司債損失$38,848 (D)貸記收回公司債利得$105。[108地方三等中會]

X8/1/1	借：現　　金　　　　$1,040,000 　　應付公司債折價　   198,953 ($1,000,000-$801,047) 　　貸：應付公司債　　　$1,000,000 　　　　資本公積－認股權   238,953
X8/12/31	借：利息費用　　　$80,105 ($801,047×10%) 　　貸：現　　金　　　$20,000 ($1,000,000×2%) 　　　　應付公司債折價 60,105
X9/1/1	借：應付公司債　　　　$1,000,000 　　資本公積－認股權　   238,953 　　公司債贖回損失　　    38,848 　　貸：現　　金　　　　　$1,100,000 　　應付公司債折價　　　　   138,848 ($198,953-$60,105) 　　資本公積－庫藏股票交易    38,953 ($238,953-$20×$1,000,000÷$1,000)

 

【D】20.乙公司於X1年底以$972,249價格發行三年期，面額$1,000,000，票面利率3%，有效利率4%，可轉換為乙公司固定數量普通股之公司債。當日該公司債若不附轉換權利，其公允價值為$895,027，轉換權之公允價值為$80,000。依稅法之規定，報稅時稅法並不承認該轉換權利價值。所得稅率20%，試問X1年底應認列資本公積－認股權及遞延所得稅負債為(金額四捨五入至整數) (A)$80,000、$16,000 (B)$77,222、$0 (C)$63,779、$15,945 (D)$61,778、$15,444。[108身心三等]

認股權=$972,249-$895,027=$77,222

遞延所得稅負債=$77,222×20%=$15,444

資本公積－認股權=$77,222-$15,444=$61,778

 

【B】21.X1年1月1日甲公司平價發行面額$100,000，4年期且票面利率4%之公司債，該公司債每年12月31日付息一次。甲公司於X3年1月1日於公開市場收回X1年1月1日發行之半數公司債，當時該債券之市場利率為3%。試問X3年1月1日甲公司應認列有關該公司債除列對本期損益之影響為何？ (A)$0 (B)損失$957 (C)損失$1,913 (D)損失$4,783。[108身心四等]

2期，3%，複利現值0.94260，年金現值1.91347

贖回價格=($100,000×0.94260+$100,000×4%×1.91347)÷2=$50,957

贖回損失=$50,957-$100,000÷2=$957

 

【B】22.甲公司於X1年初以$8,648,870的價格發行面額$8,000,000，5%之十年期公司債，每年底付息，當時有效利率為4%。X2年4月1日甲公司於公開市場以99的價格加計利息買回面額$2,000,000的債券，則償債損益為何？(答案四捨五入至整數) (A)利益$20,000 (B)利益$165,193 (C)損失$151,001 (D)$0。[108原民三等]

日期	付現利息	利息費用	溢價攤銷額	帳面金額
X1/1/1				8,648,870
X1/12/31	400,000	345,955	54,045	8,594,825
X2/4/1	100,000	85,948	14,052	8,580,773

贖回利益=$8,580,773×$2,000,000/$8,000,000-$2,000,000×99%=$165,193

 

【A】23.甲公司於X6年底以$5,050,000發行面額$5,000,000，票面利率10%，十年期公司債，每張面額$100,000公司債附有100個認股權，每個認股權得於二年內按$15之價格認購甲公司面額$10普通股一股。發行日相同條件但不附認股權公司債之有效利率為10%，每一認股權之公允價值為$12，該公司債發行對X6年財務報表影響為 (A)負債增加$5,000,000 (B)負債增加$5,050,000 (C)保留盈餘減少$10,000 (D)權益增加$60,000。[108原民三等]

票面利率=有效利率，平價發行

借：現　　金　　　　$5,050,000

　　貸：應付公司債　　　$5,000,000 (負債增加)

　　　　資本公積－認股權    50,000 (權益增加)

 

【C】24.甲公司於20X1年12月31日發行面值$500,000，票面利率6%，5年期公司債，付息日為每年12月31日。發行當時市場利率為8%，發行價格$460,100。甲公司在20X2年12月31日付息後，支付現金$260,000至市場買回面值$250,000之公司債並註銷。若甲公司以利息法攤銷溢折價，試問買回公司債之清償損益為多少？ (A)清償損失$1,000 (B)清償損失$25,960 (C)清償損失$26,546 (D)清償損失$29,950。[108記帳士]

20X2年底帳面金額=$460,100+($460,100×8%-$500,000×6%)=$466,908

贖回公司債帳面金額=$466,908×$250,000/$500,000=$233,454

清償損失=$260,000-$233,454=$26,546

 

【B】25.戊公司於X2年1月1日以平價發行面額$1,000,000之五年期不附息、可賣回之轉換公司債，並支付證券商承銷費用千分之三。對於該債券之賣回權，債券持有人可於X5年12月31日要求戊公司按債券面額加計4.5%贖回公司債。對於該債券之轉換權，債券持有人可自債券發行日起滿6個月至到期日前15日為止，隨時請求將債券以每股$50之轉換價格轉換為戊公司之普通股。戊公司於發行時依據評價方法對於下列兩項金融工具之公允價值進行估計：其一為附賣回權之不可轉換的相同條件公司債之公允價值為$923,453，另一為嵌入式賣回選擇權之公允價值為$21,647。戊公司於發行不附息、可賣回之轉換公司債時，經判斷經濟特性及風險與主契約(公司債)之關聯，將發行之金融工具分別歸類為按攤銷後成本衡量之金融負債(公司債)，透過損益按公允價值衡量之金融負債(賣回權)，及權益(轉換權)。請問：戊公司於發行日獲得之淨現金流入，應如何依序分別入帳於主契約(公司債)之金融負債、賣回選擇權之金融負債及轉換權之資本公積？ (A)$898,806；$21,647；$76,547 (B)$899,101；$21,647；$76,317 (C)$901,806；$21,647；$76,547 (D)$901,806；$21,647；$79,547。[108退役三等中會]

①	交易成本=$1,000,000×3‰=$3,000 負債=$3,000×$923,453/$1,000,000=$2,770 權益=$3,000-$2,770=$230 認股權=($1,000,000-$923,453)-$230=$76,317
②	賣回權=$21,647-$2,770×$21,647/$923,453=$21,582
③	純公司債=$923,453-$21,647=$901,806 帳面金額=$901,806-$2,770×$901,806/$923,453=$899,101 公司債折價=$1,000,000-$899,101=$100,899

借：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　$997,000 ($1,000,000-$3,000)

　　應付公司債折價　　　　　　　　　　　　　 100,899③

　　貸：按攤銷後成本衡量之金融資產－公司債　　　$1,000,000

　　　　透過損益按公允價值衡量之金融資產－賣回權    21,582②

　　　　資本公積－認股權　　　　　　　　　　　　    76,317①

 

【A】26.甲公司於X9年底發行5年期之可買回、可轉換公司債，該可買回、可轉換公司債整體公允價值為$927,000，公司債面額為$900,000，票面利率3%，每年年底付息，轉換價格為$50。已知發行當日各組成部分單獨之公允價值如下：

組成部分	單獨之公允價值
有買回權無認股權之公司債	$870,000
只有買回權	(45,000)
只有認股權	75,000

則有關甲公司X9年底發行可買回、可轉換公司債之分錄，下列敘述何者正確？ (A)借記透過損益按公允價值衡量之金融資產－買回權$45,000 (B)貸記透過損益按公允價值衡量之金融負債－買回權$45,000 (C)借記應付公司債折價$75,000 (D)貸記資本公積－認股權$75,000。[108高考三級中會]

無買回權無認股權=有買回權無認股權+買回權=$870,000+$45,000=$915,000

資本公積－認股權=可買回可轉換-有買回權無認股權=$927,000-$870,000=$57,000

 

【C】27.甲公司於X7年1月1日以104之價格發行面額$1,000,000，票面利率2%之3年期可轉換公司債，每年12月31日付息，有效利率10%，該公司債可轉換成面額$10之普通股20,000股。發行當時不含轉換權之公司債公允價值為$801,050，轉換權之公允價值為$250,000。若X8年1月1日甲公司在公開市場依市價$1,100,000提前買回公司債，此時不含轉換權之公司債公允價值為$900,000，則甲公司應認列損益為何？ (A)損失$200,000 (B)損失$98,950 (C)損失$38,845 (D)利得$105。[108薦任中會]

X7/12/31帳面金額=發行價格$801,050+($801,050×10%-$1,000,000×2%)=$861,155

借：應付公司債　　$861,155

　　贖回公司債損失  38,845

　　貸：現　　金　　　$900,000 (不含轉換權之公司債公允價值)

 

【綜合題】

【地方三等中會106-1】甲公司於X4年1月1日發行5年期之可轉換公司債，共得款$509,092，該公司債面額$500,000，票面利率為8%，每年12月31日付息，使用有效利率法攤銷溢折價。該公司債合約中規定，自債券發行日起滿3個月後至到期日前6個月止，每張面額$1,000之公司債可以換成面額$15普通股25股。假設發行當日市場上相同條件之不附轉換權公司債的公允價值為$462,092(有效利率10%)，不含轉換權之公司債相關資料如下：

	X4年12月31日	X5年12月31日
公司債帳面金額	$468,301	$475,131
公司債公允價值	471,311	477,048

試作(下列每小題皆為獨立題目，4捨5入至整數位)：

(一)甲公司X4年1月1日可轉換公司債發行分錄，X5年12月31日支付利息相關分錄。

X4/1/1	借：現　　金　　　　$509,092 　　應付公司債折價　  37,908 　　貸：應付公司債　　　$500,000 　　　　資本公積－認股權  47,000 ($509,092-$462,092)
X4/12/31	折價攤銷=($500,000-$37,908)×10%-$500,000×8%=$6,209 帳面金額=$500,000-($37,908-$6,209)=$468,301
X5/12/31	借：利息費用　　　$46,830 ($468,301×10%) 　　貸：現　　金　　　$40,000 ($500,000×8%) 　　　　應付公司債折價  6,830

(二)甲公司X6年1月1日普通股每股市價$36，債券持有人要求將全部公司債轉換為普通股，相關分錄中，甲公司須貸記的「資本公積—普通股溢價」金額為何？

借：應付公司債　　　　　$500,000

　　資本公積－認股權　　  47,000

　　貸：普通股股本　　　　　$187,500 [$15×25×($500,000÷$1,000)]

　　　　應付公司債折價　　　  24,869 ($37,908-$6,209-$6,830)

　　　　資本公積－普通股溢價 334,631

(三)甲公司X6年1月1日以$515,000之價格買回所有公司債，收回公司債損益為何？

收回公司債損失=$477,048-($468,301+$6,830)=$1,917

 

【地方三等106-2】情況一：甲公司於X1年1月1日以$1,043,299發行5年期公司債10張，每張面額$100,000，票面利率為6%，每年12月31日付息，公平市場利率水準為5%，甲公司採用有效利率法來攤銷公司債之折價或溢價。

情況二：甲公司於X1年1月1日按面額發行3年期可轉換公司債10張，每張面額$100,000，票面利率為3%，每年12月31日付息。在公司債流通期間自X2年1月1日起，公司債持有人可以$200的轉換價格來轉換甲公司普通股股票1股(面額$10)。類似條件但不可轉換之公司債，其公平市場利率水準為5%。

(利率3%，每期$1，3期之複利現值為$0.91514；利率3%，每期$1，3期之普通年金現值為$2.82861。利率5%，每期$1，3期之複利現值為$0.86384；利率5%，每期$1，3期之普通年金現值為$2.72325。)試作：(※分錄中元以下一律四捨五入至整數元)

(一)依照情況一，甲公司X1年1月1日發行公司債之分錄。

借：現　　金　　　$1,043,299

　　貸：應付公司債　　$1,000,000 ($100,000×10)

　　　　應付公司債溢價    43,299

(二)依照情況一，甲公司X1年12月31日付息(含折價或溢價攤銷)之分錄。

借：利息費用　　　$52,165 ($1,043,299×5%)

　　應付公司債溢價  7,835

　　貸：現　　金　　　$60,000 ($1,000,000×6%)

(三)依照情況二，甲公司X1年1月1日發行可轉換公司債之分錄。

發行價格=$1,000,000×0.86384+$1,000,000×3%×2.72325=$945,538

借：現　　金　　　　$1,000,000

　　貸：應付公司債　　　$945,538

　　　　資本公積－認股權  54,462

(四)依照情況二，假設X2年1月1日債券持有人行使5張可轉換公司債轉換權之分錄。

帳面金額=$945,538+($945,538×5%-$1,000,000×3%)=$962,815

借：應付公司債　　　　　　　$481,408 ($962,815÷10×5)

　　資本公積－認股權　　　　  27,231 ($54,462÷10×5)

　　貸：普通股股本　　　　　　　$ 25,000 [$10×($100,000×5÷$200)]

　　　　資本公積－普通股股票溢價 483,639

 

【關務四等106-4】四維公司2017年1月1日發行一批面額$2,000,000，票面利率6%，5年到期公司債，發行時市場利率8%，公司發行價格$1,840,291。公司每年付息一次，付息日為12/31，公司採用利息法攤銷。後來因市場利率下跌，2020年1月1日公司決定從市場上以101提前全部買回，未來再考慮以市場利率另行發行新的公司債。試作：請編製發行日、前三個付息日及買回公司債分錄(四捨五入到元位)。

2017/1/1	借：現　　金　　　$1,840,291 　　應付公司債折價   159,709 　　貸：應付公司債　　$2,000,000
2017/12/31	借：利息費用　　　$147,223 ($1,840,291×8%) 　　貸：現　　金　　　$120,000 ($2,000,000×6%) 　　　　應付公司債折價  27,223
2018/12/31	借：利息費用　　　$149,401 [($1,840,291+$27,223)×8%] 　　貸：現　　金　　　$120,000 ($2,000,000×6%) 　　　　應付公司債折價  29,401
2019/12/31	借：利息費用　　　$151,753 [($1,840,291+$27,223+$29,401)×8%] 　　貸：現　　金　　　$120,000 ($2,000,000×6%) 　　　　應付公司債折價  31,753
2020/1/1	借：應付公司債　　$2,000,000 　　贖回公司債損失    91,332 　　貸：現　　金　　　$2,020,000 ($2,000,000×101%) 　　　　應付公司債折價    71,332 ($159,709-$27,223-$29,401-$31,753)

 

【原民四等107-2】乙公司於X1年7月1日以$108,111的價格發行面值$100,000，利息10%，10年期的債券，此一價格是以債券8%有效利率算得。該公司使用有效利率法攤銷債券的折溢價，付息日為每年的7月1日及1月1日，每半年付一次。(計算至元)

試作：(一)何謂擔保與無擔保債券、定期和分期還本債券、記名和不記名債券及可轉換債券？

擔保債券：以特定資產作為擔保品而發行的債券。

無擔保債券：無特定資產作為擔保品，僅憑發行公司信用而發行的債券，又稱信用債券。

定期還本債券：按照債券發行時所規定的時間，於到期日一次全部償還的債券。

分期還本債券：同一日期發行的債券，本金在不同日期分期償還的債券。

記名債券：在債券票面上記載債權人姓名或名稱的債券。

不記名債券：債券票面上不載明債權人姓名或名稱的債券。

可轉換債券：能按一定條件轉換為其他金融工具的債券。

(二)請編製X1年7月1日債券發行的分錄及編製X1年12月31日應計利息及溢價攤銷的分錄。

X1/7/1	借：現　　金　　　$108,111 　　貸：應付公司債　　$100,000 　　　　應付公司債溢價   8,111
X1/12/31	借：利息費用　　　$4,324 ($108,111×8%×6/12) 　　應付公司債溢價   676 　　貸：應付利息　　　$5,000 ($100,000×10%×6/12) 帳面金額=$108,111-$676=$107,435

(三)請編製X2年7月1日支付利息及溢價攤銷的分錄。假設6月30日並無應計利息。並請編製X2年12月31日應計利息及溢價攤銷的分錄。

X2/7/1	借：利息費用　　　$4,297 ($107,435×8%×6/12) 　　應付公司債溢價   703 　　貸：現　　金　　　$5,000 ($100,000×10%×6/12)
X2/12/31	借：利息費用　　　$4,269 [($107,435-$703)×8%×6/12] 　　應付公司債溢價   731 　　貸：應付利息　　　$5,000 ($100,000×10%×6/12)

 

【高考三級107-2】丙公司於20X7年1月1日發行面額$2,000,000三年到期之可轉換公司債，票面利率5%，每年年底付息一次，假設該公司債發行時，市場上之公允價格為104。該公司債到期時投資人可以面額每$1,000轉換40股丙公司面額$10之普通股。經評估發行時若不含該轉換權，公司債公允價格為87.56，若轉換權之公允價值為$360,000，公司債之原始有效利率為10%。

假設第一年年底時公司為改善財務比率，向持有人提出如投資人年底立即轉換者，則可以面額每$1,000轉換50股丙公司股票，當日公司之股價為每股$28，結果當天就全部轉換完畢。

試作：

(一)發行日認股權之公允價值為多少？

借：現　　金　　　　$2,080,000 ($2,000,000×104%)

　　應付公司債折價　   248,800 [$2,000,000×(1-87.56%)]

　　貸：應付公司債　　　$2,000,000

　　　　資本公積－認股權   328,800

(二)第一年年底修改轉換權的成本(費用)為多少？

增加股數=$2,000,000÷$1,000×50-$2,000,000÷$1,000×40=20,000股

借：修改轉換權費用　$560,000 ($28×20,000)

　　貸：資本公積－認股權$560,000

(三)請編製轉換日當天公司債轉換及溢折價攤銷之相關分錄。

借：利息費用　　　$175,120 ($2,000,000×87.56%×10%)

　　貸：現　　金　　　$100,000 ($2,000,000×5%)

　　　　應付公司債折價  75,120

借：應付公司債　　　　$2,000,000

　　資本公積－認股權　   328,800

　　修改轉換權費用　　   560,000

　　貸：普通股股本　　　　$1,000,000 [$10×($2,000,000÷$1,000×50)]

　　　　應付公司債折價　　   173,680 ($248,800-$75,120)

　　　　資本公積－股本溢價 1,715,120

 

【會計師中會107-2】甲公司採曆年制，於20X1年1月1日以$1,000,000發行面額$1,000,000，票面利率10%之三年期可轉換公司債，該公司債於每年12月31日付息一次，於20X2年12月31日起，每張面額$1,000之公司債可申請轉換甲公司普通股50股(面額$10)。甲公司於20X2年12月31日付息後，以每張$990提前贖回公司債$200,000。剩餘流通在外的公司債於20X3年12月31日支付利息後，全數轉換甲公司普通股。相關日期之市場利率、甲公司普通股每股市價如下：

日期	市場利率	甲公司普通股每股市價
20X1年1月1日	15%	$20
20X1年12月31日	12%	$22
20X2年12月31日	12%	$24
20X3年12月31日	14%	$28

試作：甲公司下列事項之有關分錄(金額請計算至整數位四捨五入)

(一)20X1年1月1日之發行。

3期，15%，複利現值0.657516，年金現值2.283225

發行價格=$1,000,000×0.657516+$1,000,000×10%×2.283225=$885,839

借：現　　金　　　　$1,000,000

　　應付公司債折價　   114,161 ($1,000,000-$885,839)

　　貸：應付公司債　　　$1,000,000

　　　　資本公積－認股權   114,161

(二)20X1年12月31日之付息。

借：利息費用　　　$132,876 ($885,839×15%)

　　貸：現　　金　　　$100,000 ($1,000,000×10%)

　　　　應付公司債折價  32,876

(三)20X2年12月31日之贖回。

借：利息費用　　　$137,807 [($885,839+$32,876)×15%]

　　貸：現　　金　　　$100,000 ($1,000,000×10%)

　　　　應付公司債折價  37,807

1期，12%，複利現值0.892857，年金現值0.892857

1期，15%，複利現值0.869565，年金現值0.869565

現值=$200,000×0.869565+$200,000×10%×0.869565=$191,304

終值=$200,000×0.892857+$200,000×10%×0.892857=$196,429

借：應付公司債　　　$200,000

　　資本公積－認股權  22,832 ($114,161×$200,000/$1,000,000)

　　公司債贖回損失　   5,125 ($196,429-$191,304)

　　貸：現　　金　　　$198,000 [$990×($200,000÷$1,000)]

　　　　應付公司債折價   8,696 [($114,161-$32,876-$37,807)×$200,000/$1,000,000]

　　　　保留盈餘　　　  21,261 [$22,832-($198,000-$196,429)]

(四)20X3年12月31日之轉換。

借：應付公司債　　　　　　　$800,000 ($1,000,000-$200,000)

　　資本公積－認股權　　　　  91,329 ($114,161-$22,832)

　　貸：普通股股本　　　　　　　$400,000 ($800,000÷$1,000×$10×50)

　　　　資本公積－普通股股票溢價 491,329

 

【關務四等107-3】嘉義公司20X4年6月30日發行債券面值$100,000公司債90張，5年到期，票面利率8%，每年6月30日及12月31日各付息一次，當日以按面值$100,000的92.27825售出，當時有效利率為10%，嘉義公司會計年度採曆年制，有關公司債溢(折)價的攤銷，公司採利息法。

試作：(一)試述債券票面利率與市場利率與債券按折價、溢價或面值發行的關係。

折價發行：票面利率＜有效利率

溢價發行：票面利率＞有效利率

平價發行：票面利率＝有效利率

日期	付現利息	利息費用	折價攤銷	帳面金額
X4/6/30				8,305,043
X4/12/31	360,000	415,252	55,252	8,360,295
X5/6/30	360,000	418,015	58,015	8,418,310
X5/12/31	360,000	420,915	60,915	8,479,225
X6/6/30	360,000	423,961	63,961	8,543,187
X6/12/31	360,000	427,159	67,159	8,610,346
X7/6/30	360,000	430,517	70,517	8,680,863

(二)20X4年6月30日發行公司債分錄及20X4年12月31日分錄。

20X4/6/30	借：現　　金　　　$8,305,043 ($100,000×90×92.27825%) 　　應付公司債折價   694,957 　　貸：應付公司債　　$9,000,000 ($100,000×90)
20X4/12/31	借：利息費用　　　$415,252 ($8,305,043×10%×6/12) 　　貸：現　　金　　　$360,000 ($9,000,000×8%×6/12) 　　　　應付公司債折價  55,252

(三)20X7年6月30日付息分錄及另支付現金$5,700,000償還流通在外公司債三分之二的分錄。

借：利息費用　　　$430,517 ($8,610,346×10%×6/12)

　　貸：現　　金　　　$360,000 ($9,000,000×8%×6/12)

　　　　應付公司債折價  70,517

借：應付公司債　　$6,000,000 ($9,000,000×2/3)

　　貸：現　　金　　　$5,700,000

　　　　應付公司債折價   212,758 [($9,000,000-$8,680,863)×2/3]

　　　　贖回公司債利益    87,242

 

【地方三等中會108-2】仁人公司X1年1月1日以$1,940,000價格購入和利公司可轉換公司債2,000張，每張面額$1,000，該債券X5年12月31日到期、每年底付息、票面利率6%，另支付手續費$2,000，該債券持有人隨時可以面額$1,000要求轉換為和利公司普通股股票25股，仁人公司將該筆投資歸類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。

X1年12月31日該可轉債公允價值為$2,100,000，和利公司為鼓勵債券持有人將債券轉換為普通股，於X2年6月30日宣布轉換比率提高至每面額$1,000可轉換30股，仁人公司隨即於X2年7月1日提出轉換申請，當天和利公司普通股每股市價$40，和利公司規定行使轉換權利者須放棄應計之利息。仁人公司將換得之普通股股票分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。

試作：(一)仁人公司X1年12月31日有關該債券投資之分錄。

借：現　　金$120,000 ($1,000×2,000×6%)

　　貸：利息收入$120,000

借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$160,000 ($2,100,000-$1,940,000)

　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益$160,000

(二)仁人公司X2年7月1日轉換普通股之分錄。

借：應收利息$60,000 ($1,000×2,000×6%×6/12)

　　貸：利息收入$60,000

借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$240,000 ($40×30×2,000-$2,100,000-$60,000)

　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益$240,000

借：透過損益按公允價值衡量之金融資產－股票$2,400,000

　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產　　　　$1,940,000

　　　　透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整   400,000 ($160,000+$240,000)

　　　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　    60,000

 

【身心三等108-1】甲公司於X1年1月1日，發行六年期的公司債，面額$1,000,000、票面利率10%，每年12月31日付息一次，在支付發行公司債之交易成本後，該公司淨收取現金$957,695(原始有效利率為11%)。甲公司採用攤銷後成本法，並以有效利率法攤銷債券折、溢價。X4年1月1日，公司以$610,000買回面額$600,000之公司債。試作：(答案若有小數，請計算至整數。)

(一)公司債發行日的分錄。

借：現　　金　　　$957,695

　　應付公司債折價  42,305

　　貸：應付公司債　　$1,000,000

(二)X1年底記錄利息支付及折、溢價攤銷的分錄。

借：利息費用　　　$105,346 ($957,695×11%)

　　貸：現　　金　　　$100,000 ($1,000,000×10%)

　　　　應付公司債折價  5,346

帳面金額=$957,695+$5,346=$963,041

(三)計算X3年12月31日此公司債之未攤銷折、溢價餘額及帳面金額。

X2/12/31帳面金額=$963,041+($963,041×11%-$1,000,000×10%)=$968,976

X3/12/31帳面金額=$968,976+($968,976×11%-$1,000,000×10%)=$975,563

X3/12/31未攤銷折價=$1,000,000-$975,563=$24,437

(四)X4年1月1日買回公司債之分錄。

借：應付公司債　　$600,000

　　贖回公司債損失  24,662

　　貸：現　　金　　　$610,000

　　　　應付公司債折價  14,662 ($24,437×$600,000/$1,000,000)

 

【高考三級108-4】興星公司於20X1年1月1日，以$1,536,698發行面額$1,600,000、票面利率6%、20X5年12月31日到期之公司債，該債券每年6月底與12月底各付息一次。當時有效利率7%，公司依有效利息法作攤銷。至20X3年6月1日，興星公司又以101價格發行10年期、票面利率6%的公司債$1,800,000，新發行的公司債每年5月底、11月底各付息一次，發行新債券所得之現金於20X3年6月30日依107市場價格買回舊債券。(利息費用計算至整數，小數點以下四捨五入)

試作：(一)20X1年1月1日發行債券分錄。

借：現　　金　$1,536,698

　　公司債折價    63,302

　　貸：應付公司債$1,600,000

(二)20X3年6月1日發行債券分錄。

借：現　　金　$1,818,000 ($1,800,000×101%)

　　貸：應付公司債$1,800,000

　　　　公司債溢價    18,000

(三)20X3年6月30日買回舊債券分錄。

日期	付現利息	利息費用	折價攤銷	帳面金額
20X1/1/1				1,536,698
20X1/6/30	48,000	53,784	5,784	1,542,482
20X1/12/31	48,000	53,987	5,987	1,548,469
20X2/6/30	48,000	54,196	6,196	1,554,665
20X2/12/31	48,000	54,413	6,413	1,561,078
20X3/6/30	48,000	54,638	6,638	1,567,716

借：利息費用　$54,638

　　貸：現　　金　$48,000

　　　　公司債折價  6,638

借：應付公司債　　$1,600,000

　　贖回公司債損失   144,284

　　貸：現　　金　　　$1,712,000 ($1,600,000×107%)

　　　　公司債折價　　    32,284 ($1,600,000-$1,567,716)

 

【會計師中會108-2】甲公司於X1年1月1日按面額發行可轉換公司債1,000張，每張面額1,000元，三年到期(到期日為X3年12月31日)，票面利率6%，每年12月31日付息一次。公司債流通期間持有人可以每股$25的轉換價格，轉換為甲公司的普通股。該公司債發行時，相同條件但不可轉換的公司債，其市場利率為9%。(3年期利率為9%：複利現值為0.772183、年金現值為2.5313。)甲公司於X1年之會計利潤為20萬元，無其他財稅差異。適用之營利事業所得稅稅率為25%。(費用四捨五入計算至整數。)假設課稅上按票面利率認列利息費用。

試作：(一)發行時分錄(含必要之所得稅會計處理)。

發行價格=$1,000,000×0.772183+$1,000×1,000×6%×2.5313=$924,061

借：現　　金　　　　$1,000,000

　　應付公司債折價　    75,939 ($1,000,000-$924,061)

　　貸：應付公司債　　　$1,000,000

　　　　遞延所得稅負債　    18,985 ($75,939×25%)

　　　　資本公積－認股權    56,954

(二)X1年底利息及期末衡量分錄。

借：利息費用　　　$83,165 ($924,061×9%)

　　貸：現　　金　　　$60,000 ($1,000×1,000×6%)

　　　　應付公司債折價 23,165

(三)X1年底必要之所得稅會計處理。

借：所得稅費用　　$50,000

　　遞延所得稅負債  5,791 [$18,954-($1,000,000-$947,226)×25%]

　　貸：應付所得稅　　$55,791 [($200,000+$83,165-$60,000)×25%]