會計20-05公司債轉換股票與可贖回公司債－其他試題

【選擇題】

【C】01.白龍公司於X7年初發行面額$3,000,000，票面利率5%，七年期的可轉換公司債，共得款$3,128,000。已知發行當日市場上相同條件之不附轉換權公司債之公允價值為$2,864,000，請問白龍公司於發行日之分錄應有 (A)借記公司債折價$264,000 (B)貸記公司債溢價$128,000 (C)貸記資本公積－認股權$264,000 (D)貸記資本公積－認股權$128,000。[106地方三等]

借：現　　金　　　　$3,128,000

　　應付公司債折價　   136,000 ($3,000,000-$2,864,000)

　　貸：應付公司債　　　$3,000,000

　　　　資本公積－認股權   264,000

 

【B】02.甲公司X1年6月30日付息後，以102於公開市場買回公司債，該公司債每半年付息一次，X1年6月30日公司債面額$300,000、未攤銷折價$4,000，則甲公司買回公司債應認列 (A)利益$10,000 (B)損失$10,000 (C)利益$4,000 (D)損失$4,000。[106初考]

借：應付公司債　　$300,000

　　贖回公司債損失  10,000

　　貸：現　　金　　　$306,000 ($300,000×102%)

　　　　應付公司債折價   4,000

 

【D】03.大惠公司於X5年1月1日以$6,000,000之價格發行面額$5,000,000、票面利率10%、五年期之可轉換公司債，每年12月31日付息，該公司債可轉換成面額$10之普通股600,000股，發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之市場利率為8%。若大惠公司於X8年1月1日由公開市場以$5,600,000之價格買回可轉換公司債，當日該公司債負債組成部分之帳面金額與公允價值分別為$5,178,306與$5,366,700，則買回公司債之記錄何者正確？ (A)借記償債損益$421,694 (B)貸記償債損益$179,051 (C)貸記資本公積—認股權$233,300 (D)貸記資本公積—庫藏股票交易$367,445。[106原民三等中會]

	利率8%		利率10%
期數	$1複利現值	$1普通年金現值	$1複利現值	$1普通年金現值
5	0.68058	3.99271	0.62092	3.79079

X5年初不附轉換權公司債發行價格=$5,000,000×0.68058+$5,000,000×10%×3.99271=$5,399,255

借：資本公積－認股權　　　$600,745 ($6,000,000-$5,399,255)

　　貸：普通股股本　　　　　　$233,300 ($5,600,000-$5,366,700)

　　　　資本公積－庫藏股票交易 367,445

 

【D】04.大新公司債面額$400,000，未攤銷公司債折價$4,000，若公司以每$100付$102將債券贖回，則贖回公司債損益若干？ (A)利益$8,000 (B)利益$12,000 (C)損失$8,000 (D)損失$12,000。[106退役四等]

借：應付公司債　　$400,000

　　贖回公司債損失  12,000

　　貸：現　　金　　　$408,000 ($400,000×102%)

　　　　應付公司債折價   4,000

 

【A】05.甲公司X0年12月31日發行6年期公司債，面額$200,000，票面利率10%，每年12月31日付息，發行時在支付發行公司債之交易成本後，甲公司淨收取現金$208,972(有效利率為9%)。X3年1月1日該公司在公開市場以$207,500買回公司債，則買回時有關金融負債除列之損益為何？ (A)損失$1,021 (B)損失$1,472 (C)損失$2,438 (D)利益$1,472。[106高考三級]

X2/1/1帳面金額=$208,972-($200,000×10%-$208,972×9%)=$207,779

X3/1/1帳面金額=$207,779-($200,000×10%-$207,779×9%)=$206,479

金融負債除列損失=$207,500-$206,479=$1,021

 

【B】06.甲公司於X1年初平價發行面額$5,000，票面利率5%，每年底付息之三年期轉換公司債，該公司債於到期日前得以轉換價格每股$20轉換為甲公司普通股。X3年初甲公司以$5,132自市場全數買回該轉換公司債。若甲公司於X1年初發行相同條件但不可轉換之三年期公司債及於X3年初發行相同條件但不可轉換之一年期債務工具，其有效利率分別為6%及4%。買回該公司債對甲公司X3年本期淨利之影響數為(不考慮交易成本與所得稅影響，答案四捨五入至元) (A)$(84) (B)$(95) (C)$(132) (D)$(179)。[106高考三級中會]

本期淨利影響數=$5,000×(1+5%)÷(1+6%)-$5,000×(1+5%)÷(1+4%)=$(95)

 

【A】07.乙公司X7年1月1日以105買回公司債，該公司債面額$300,000，每年7月1日及12月31日付息，買回時公司債之帳面金額為$311,235，則X7年1月1日買回公司債之分錄應包括 (A)借：除列金融負債損失$3,765 (B)借：應付公司債溢價$15,000 (C)借：應付公司債$315,000 (D)借：應付公司債$11,235。[106普考]

借：應付公司債　　$300,000

　　應付公司債溢價  11,235 ($311,235-$300,000)

　　贖回公司債損失   3,765

　　貸：現　　金　　　$315,000 ($300,000×105%)

 

【B】08.甲公司於20Xl年1月1日發行可轉換公司債，該可轉換公司債的公允價值為$117,000，公司債面額為$100,000，票面利率為1%，每年12月31日付息一次，發行期限為5年，轉換價格為$50。甲公司發行時不含轉換權之公司債公允價值為$90,000，轉換權之公允價值為$30,000。甲公司在發行時，發生$468直接交易成本(不考慮所得稅之影響)，試問20X1年1月1日甲公司發行可轉換公司債分錄中，「資本公積－認股權」之金額為何？ (A)$26,532 (B)$26,892 (C)$27,000 (D)$30,000。[106會計師中會]

可轉換公司債公允價值=$117,000-$90,000=$27,000

可轉換公司債交易成本=$468×($27,000/$117,000)=$108

可轉換公司債資本公積－認股權=$27,000-$108=$26,892

 

【C】09.丙公司於X4年1月1日發行面額$500,000的可轉換公司債，票面利率6%，公司債X9年1月1日到期，每年12月31日付息一次。第一年之後投資人可以公司債面額每$1,000轉換40股普通股(即每股$25)選擇轉換成丙公司之普通股股票(每股面額$10)，或到期後由公司按面額贖回。經評估該公司債發行時之公允價值為$507,073，轉換權之公允價值為$50,000，如果不含轉換價值公司債之公允價值為$460,073，假設公司債原始有效利率為8%。X4年底丙公司為改善財務比率，向持有人提出新的轉換條件，可用每股$20轉換，當日股價為每股$29，結果X5年1月1日持有人全部提前按新轉換條件轉換成股票。根據上述資料，請問下列有關丙公司會計處理何者正確？ (A)發行時應認列公司債權益價值部分，貸記資本公積－認股權$50,000 (B)每年付現金利息時，應攤銷公司債溢折價採用利息法，X4年底之溢價攤銷為$6,806 (C)轉換權條件改變增加之換股部分應做為費用，借記修改轉換權費用$145,000 (D)全部轉換為股票後，原發行轉換公司債之權益部分公允價值不必加以沖銷除列。[106薦任]

X4/1/1	借：現　　金　　　　$507,073 　　應付公司債折價　  42,633 ($500,00-$457,367) 　　貸：應付公司債　　　$500,000 　　　　資本公積－認股權  49,706 帳面金額=$507,073×$460,073/($50,000+$460,073)=$457,367 (A)資本公積－認股權=$507,073×$50,000/($50,000+$460,073)=$49,706
X4/12/31	借：利息費用　　　$36,589 ($457,367×8%) 　　貸：現　　金　　　$30,000 ($500,000×6%) 　　　　應付公司債折價  6,589 (B) 帳面金額=$457,367+$6,589=$463,956
X5/1/1	增加股數=$500,000÷$20-$500,000÷$1,000×40=5,000 借：資本公積－認股權　　　　$ 49,706 (D) 　　應付公司債　　　　　　　 500,000 　　修改轉換權費用　　　　　 145,000 [(C)$29×5,000] 　　貸：應付公司債折價　　　　　$ 36,044 ($42,633-$6,589) 　　　　普通股股本　　　　　　　 250,000 ($10×$500,000÷20) 　　　　資本公積－普通股股票溢價 408,662

 

【C】10.X3年1月1日平裕公司以$1,100,000發行面額$1,000,000之可轉換公司債，轉換價格為$20。經評估轉換權之公允價值為$120,000，平裕公司並支付相關交易成本$50,000。已知該公司此次發行公司債認列「資本公積－認股權」$105,000(貸餘)，則未含轉換權之公司債其公允價值為 (A)$945,000 (B)$950,000 (C)$990,000 (D)$995,000。[106薦任中會]

未含轉換權及交易成本之公司債=$1,100,000-$50,000-$105,000=$945,000

設未含轉換權之公司債公允價值FV

FV-$945,000=$50,000×FV/$1,100,000，FV=$990,000

 

【C】11.甲公司於X1年初發行面額$6,000、票面利率6%、五年期附賣回權之可轉換公司債(若行使轉換權將可轉換成固定數量之甲公司普通股)，共得款$6,232，其中不附賣回權及轉換權之純粹公司債公允價值為$5,970，賣回權公允價值為$100，轉換權公允價值為$200，則甲公司X1年初應認列之相關負債金額為 (A)$5,970 (B)$6,000 (C)$6,070 (D)$6,232。[107地方三等]

借：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　$6,232

　　應付公司債折價　　　　　　　　　　　　　    30 ($6,000-$5,970)

　　貸：應付公司債　　　　　　　　　　　　　　　$6,000

　　　　透過損益按公允價值衡量之金融負債–賣回權   100

　　　　資本公積–認股權　　　　　　　　　　　　   162

認列相關負債金額=$5,970+$100=$6,070

 

【A】12.關於購買可轉換公司債投資之規定，下列敘述何者正確？ (A)整體混合合約(如可轉換公司債投資)適用金融資產分類之規定 (B)公司不得將購入可轉換公司債全數指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產 (C)購買可轉換公司債，其中嵌入式衍生工具須與公司債分離認列 (D)購買可賣回可轉換公司債投資，其賣回權與轉換權可同時使用。[107地方三等中會]

(B)公司得將購入可轉換公司債全數指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產

(C)嵌入於透過損益按公允價值衡量之金融資產或金融負債之衍生工具，無須與主契約分離

(D)賣回權及轉換權擇一使用

 

【C】13.甲公司20X3年1月1日發行面額$2,000,000，票面利率8%之七年期公司債，每年12月31日付息一次，發行價格為$1,805,263，有效利率10%，採有效利率法攤銷公司債折溢價。20X4年12月31日該公司以103之價格加計應計利息買回全數公司債，試問買回公司債所支付之現金總額及公司債之損益各為何(請選四捨五入最接近的答案)？ (A)支付現金總額$2,220,000、利得$26,202 (B)支付現金總額$2,060,000、損失$174,376 (C)支付現金總額$2,220,000、損失$211,632 (D)支付現金總額$2,060,000、損失$216,481。[107高考三級]

X3年底帳面金額=$1,805,263+($1,805,263×10%-$2,000,000×8%)=$1,825,789

X4年底帳面金額=$1,825,789+($1,825,789×10%-$2,000,000×8%)=$1,848,368

付現總數=$2,000,000×103%+$2,000,000×8%=$2,220,000

損失=$2,000,000×103%-$1,848,368=$211,632

 

【A】14.X5年1月1日甲公司以$104,450(有效利率為4%)發行面額$100,000，票面利率5%，每年12月31日付息之可轉換公司債，經評估不附轉換權之公司債，其公允價值為$97,865(有效利率為5.5%)。甲公司所發行之可轉換公司債，全數由乙公司買入。若X5年底該可轉換公司債及不附轉換權之公司債，其公允價值分別為$101,000及$95,000，則X5年底對該可轉換公司債甲公司應列報負債金額及乙公司應列報資產金額分別為何？ (A)$98,248及$101,000 (B)$98,248及$103,628 (C)$101,000及$95,000 (D)$103,628及$95,000。[107高考三級中會]

甲公司負債=$97,865+($97,865×5.5%-$100,000×5%)=$98,248

乙公司資產=$101,000

 

【A】15.臺北公司於X1年1月1日發行可轉換公司債，公司債面額為$300,000，公司債流通期間，持有人可以$60的轉換價，轉換為臺北公司面額$10的普通股1股。發行後該可轉換公司債相關之「資本公積－認股權」金額為$18,000。X2年12月31日，臺北公司為誘導轉換，宣布將轉換價降為$50，當日普通股每股市價為$70。公司債之帳面金額為$320,000。該日持有人全數轉換完畢，則轉換時之分錄應包括 (A)貸：資本公積－普通股股票溢價$348,000 (B)貸：資本公積－認股權$18,000 (C)貸：普通股股本$50,000 (D)借：修改轉換條件費用$10,000。[107鐵路三級中會]

增加股數=$300,000÷$50-$300,000÷$60=1,000股

借：應付公司債　　　$320,000

　　資本公積－認股權  18,000

　　修改轉換條件費用  70,000 ($70×1,000)

　　貸：普通股股本　　　$ 60,000 [$10×($300,000÷$50)]

　　　　普通股股票溢價　 348,000

 

【A】16.X5年1月1日維新公司發行面額$10,000,000，5年期，可賣回公司債，到期日為X9年12月31日。持有人於X7年7月1日及X8年7月1日有權利以面額賣回公司債。維新公司在X6年12月31日時對此流通在外可賣回公司債應分類為 (A)流動負債 (B)非流動負債 (C)權益 (D)流動資產。[107鐵路三級中會]

預期於報導期間後12個月內(X6/12/31~X7/7/1)清償者，列為流動負債。

 

【綜合題】

【地方三等中會106-1】甲公司於X4年1月1日發行5年期之可轉換公司債，共得款$509,092，該公司債面額$500,000，票面利率為8%，每年12月31日付息，使用有效利率法攤銷溢折價。該公司債合約中規定，自債券發行日起滿3個月後至到期日前6個月止，每張面額$1,000之公司債可以換成面額$15普通股25股。假設發行當日市場上相同條件之不附轉換權公司債的公允價值為$462,092(有效利率10%)，不含轉換權之公司債相關資料如下：

	X4年12月31日	X5年12月31日
公司債帳面金額	$468,301	$475,131
公司債公允價值	471,311	477,048

試作(下列每小題皆為獨立題目，4捨5入至整數位)：

(一)甲公司X4年1月1日可轉換公司債發行分錄，X5年12月31日支付利息相關分錄。

X4/1/1	借：現　　金　　　　$509,092 　　應付公司債折價　  37,908 　　貸：應付公司債　　　$500,000 　　　　資本公積—認股權  47,000 ($509,092-$462,092)
X4/12/31	折價攤銷=($500,000-$37,908)×10%-$500,000×8%=$6,209 帳面金額=$500,000-($37,908-$6,209)=$468,301
X5/12/31	借：利息費用　　　$46,830 ($468,301×10%) 　　貸：現　　金　　　$40,000 ($500,000×8%) 　　　　應付公司債折價  6,830

(二)甲公司X6年1月1日普通股每股市價$36，債券持有人要求將全部公司債轉換為普通股，相關分錄中，甲公司須貸記的「資本公積—普通股溢價」金額為何？

借：應付公司債　　　　　$500,000

　　資本公積—認股權　　  47,000

　　貸：普通股股本　　　　　$187,500 [$15×25×($500,000÷$1,000)]

　　　　應付公司債折價　　　  24,869 ($37,908-$6,209-$6,830)

　　　　資本公積—普通股溢價 334,631

(三)甲公司X6年1月1日以$515,000之價格買回所有公司債，收回公司債損益為何？

收回公司債損失=$477,048-($468,301+$6,830)=$1,917

 

【地方三等106-2】情況一：甲公司於X1年1月1日以$1,043,299發行5年期公司債10張，每張面額$100,000，票面利率為6%，每年12月31日付息，公平市場利率水準為5%，甲公司採用有效利率法來攤銷公司債之折價或溢價。

情況二：甲公司於X1年1月1日按面額發行3年期可轉換公司債10張，每張面額$100,000，票面利率為3%，每年12月31日付息。在公司債流通期間自X2年1月1日起，公司債持有人可以$200的轉換價格來轉換甲公司普通股股票1股(面額$10)。類似條件但不可轉換之公司債，其公平市場利率水準為5%。

(利率3%，每期$1，3期之複利現值為$0.91514；利率3%，每期$1，3期之普通年金現值為$2.82861。利率5%，每期$1，3期之複利現值為$0.86384；利率5%，每期$1，3期之普通年金現值為$2.72325。)試作：(※分錄中元以下一律四捨五入至整數元)

(一)依照情況一，甲公司X1年1月1日發行公司債之分錄。

借：現　　金　　　$1,043,299

　　貸：應付公司債　　$1,000,000 ($100,000×10)

　　　　應付公司債溢價    43,299

(二)依照情況一，甲公司X1年12月31日付息(含折價或溢價攤銷)之分錄。

借：利息費用　　　$52,165 ($1,043,299×5%)

　　應付公司債溢價  7,835

　　貸：現　　金　　　$60,000 ($1,000,000×6%)

(三)依照情況二，甲公司X1年1月1日發行可轉換公司債之分錄。

發行價格=$1,000,000×0.86384+$1,000,000×3%×2.72325=$945,538

借：現　　金　　　　$1,000,000

　　貸：應付公司債　　　$945,538

　　　　資本公積—認股權  54,462

(四)依照情況二，假設X2年1月1日債券持有人行使5張可轉換公司債轉換權之分錄。

帳面金額=$945,538+($945,538×5%-$1,000,000×3%)=$962,815

借：應付公司債　　　　　　　$481,408 ($962,815÷10×5)

　　資本公積—認股權　　　　  27,231 ($54,462÷10×5)

　　貸：普通股股本　　　　　　　$ 25,000 [$10×($100,000×5÷$200)]

　　　　資本公積—普通股股票溢價 483,639

 

【關務四等106-4】四維公司2017年1月1日發行一批面額$2,000,000，票面利率6%，5年到期公司債，發行時市場利率8%，公司發行價格$1,840,291。公司每年付息一次，付息日為12/31，公司採用利息法攤銷。後來因市場利率下跌，2020年1月1日公司決定從市場上以101提前全部買回，未來再考慮以市場利率另行發行新的公司債。試作：請編製發行日、前三個付息日及買回公司債分錄(四捨五入到元位)。

2017/1/1	借：現　　金　　　$1,840,291 　　應付公司債折價   159,709 　　貸：應付公司債　　$2,000,000
2017/12/31	借：利息費用　　　$147,223 ($1,840,291×8%) 　　貸：現　　金　　　$120,000 ($2,000,000×6%) 　　　　應付公司債折價  27,223
2018/12/31	借：利息費用　　　$149,401 [($1,840,291+$27,223)×8%] 　　貸：現　　金　　　$120,000 ($2,000,000×6%) 　　　　應付公司債折價  29,401
2019/12/31	借：利息費用　　　$151,753 [($1,840,291+$27,223+$29,401)×8%] 　　貸：現　　金　　　$120,000 ($2,000,000×6%) 　　　　應付公司債折價  31,753
2020/1/1	借：應付公司債　　$2,000,000 　　贖回公司債損失    91,332 　　貸：現　　金　　　$2,020,000 ($2,000,000×101%) 　　　　應付公司債折價    71,332 ($159,709-$27,223-$29,401-$31,753)

 

【原民四等107-2】乙公司於X1年7月1日以$108,111的價格發行面值$100,000，利息10%，10年期的債券，此一價格是以債券8%有效利率算得。該公司使用有效利率法攤銷債券的折溢價，付息日為每年的7月1日及1月1日，每半年付一次。(計算至元)

試作：(一)何謂擔保與無擔保債券、定期和分期還本債券、記名和不記名債券及可轉換債券？

擔保債券：以特定資產作為擔保品而發行的債券。

無擔保債券：無特定資產作為擔保品，僅憑發行公司信用而發行的債券，又稱信用債券。

定期還本債券：按照債券發行時所規定的時間，於到期日一次全部償還的債券。

分期還本債券：同一日期發行的債券，本金在不同日期分期償還的債券。

記名債券：在債券票面上記載債權人姓名或名稱的債券。

不記名債券：債券票面上不載明債權人姓名或名稱的債券。

可轉換債券：能按一定條件轉換為其他金融工具的債券。

(二)請編製X1年7月1日債券發行的分錄及編製X1年12月31日應計利息及溢價攤銷的分錄。

X1/7/1	借：現　　金　　　$108,111 　　貸：應付公司債　　$100,000 　　　　應付公司債溢價   8,111
X1/12/31	借：利息費用　　　$4,324 ($108,111×8%×6/12) 　　應付公司債溢價   676 　　貸：應付利息　　　$5,000 ($100,000×10%×6/12) 帳面金額=$108,111-$676=$107,435

(三)請編製X2年7月1日支付利息及溢價攤銷的分錄。假設6月30日並無應計利息。並請編製X2年12月31日應計利息及溢價攤銷的分錄。

X2/7/1	借：利息費用　　　$4,297 ($107,435×8%×6/12) 　　應付公司債溢價   703 　　貸：現　　金　　　$5,000 ($100,000×10%×6/12)
X2/12/31	借：利息費用　　　$4,269 [($107,435-$703)×8%×6/12] 　　應付公司債溢價   731 　　貸：應付利息　　　$5,000 ($100,000×10%×6/12)

 

【高考三級107-2】丙公司於20X7年1月1日發行面額$2,000,000三年到期之可轉換公司債，票面利率5%，每年年底付息一次，假設該公司債發行時，市場上之公允價格為104。該公司債到期時投資人可以面額每$1,000轉換40股丙公司面額$10之普通股。經評估發行時若不含該轉換權，公司債公允價格為87.56，若轉換權之公允價值為$360,000，公司債之原始有效利率為10%。

假設第一年年底時公司為改善財務比率，向持有人提出如投資人年底立即轉換者，則可以面額每$1,000轉換50股丙公司股票，當日公司之股價為每股$28，結果當天就全部轉換完畢。

試作：

(一)發行日認股權之公允價值為多少？

借：現　　金　　　　$2,080,000 ($2,000,000×104%)

　　應付公司債折價　   248,800 [$2,000,000×(1-87.56%)]

　　貸：應付公司債　　　$2,000,000

　　　　資本公積—認股權   328,800

(二)第一年年底修改轉換權的成本(費用)為多少？

增加股數=$2,000,000÷$1,000×50-$2,000,000÷$1,000×40=20,000股

借：修改轉換權費用　$560,000 ($28×20,000)

　　貸：資本公積—認股權$560,000

(三)請編製轉換日當天公司債轉換及溢折價攤銷之相關分錄。

借：利息費用　　　$175,120 ($2,000,000×87.56%×10%)

　　貸：現　　金　　　$100,000 ($2,000,000×5%)

　　　　應付公司債折價  75,120

借：應付公司債　　　　$2,000,000

　　資本公積—認股權　   328,800

　　修改轉換權費用　　   560,000

　　貸：普通股股本　　　　$1,000,000 [$10×($2,000,000÷$1,000×50)]

　　　　應付公司債折價　　   173,680 ($248,800-$75,120)

　　　　資本公積—股本溢價 1,715,120

 

【會計師中會107-2】甲公司採曆年制，於20X1年1月1日以$1,000,000發行面額$1,000,000，票面利率10%之三年期可轉換公司債，該公司債於每年12月31日付息一次，於20X2年12月31日起，每張面額$1,000之公司債可申請轉換甲公司普通股50股(面額$10)。甲公司於20X2年12月31日付息後，以每張$990提前贖回公司債$200,000。剩餘流通在外的公司債於20X3年12月31日支付利息後，全數轉換甲公司普通股。相關日期之市場利率、甲公司普通股每股市價如下：

日期	市場利率	甲公司普通股每股市價
20X1年1月1日	15%	$20
20X1年12月31日	12%	$22
20X2年12月31日	12%	$24
20X3年12月31日	14%	$28

試作：甲公司下列事項之有關分錄(金額請計算至整數位四捨五入)

(一)20X1年1月1日之發行。

3期，15%，複利現值0.657516，年金現值2.283225

發行價格=$1,000,000×0.657516+$1,000,000×10%×2.283225=$885,839

借：現　　金　　　　$1,000,000

　　應付公司債折價　   114,161 ($1,000,000-$885,839)

　　貸：應付公司債　　　$1,000,000

　　　　資本公積—認股權   114,161

(二)20X1年12月31日之付息。

借：利息費用　　　$132,876 ($885,839×15%)

　　貸：現　　金　　　$100,000 ($1,000,000×10%)

　　　　應付公司債折價  32,876

(三)20X2年12月31日之贖回。

借：利息費用　　　$137,807 [($885,839+$32,876)×15%]

　　貸：現　　金　　　$100,000 ($1,000,000×10%)

　　　　應付公司債折價  37,807

1期，12%，複利現值0.892857，年金現值0.892857

1期，15%，複利現值0.869565，年金現值0.869565

現值=$200,000×0.869565+$200,000×10%×0.869565=$191,304

終值=$200,000×0.892857+$200,000×10%×0.892857=$196,429

借：應付公司債　　　$200,000

　　資本公積—認股權  22,832 ($114,161×$200,000/$1,000,000)

　　公司債贖回損失　   5,125 ($196,429-$191,304)

　　貸：現　　金　　　$198,000 [$990×($200,000÷$1,000)]

　　　　應付公司債折價   8,696 [($114,161-$32,876-$37,807)×$200,000/$1,000,000]

　　　　保留盈餘　　　  21,261 [$22,832-($198,000-$196,429)]

(四)20X3年12月31日之轉換。

借：應付公司債　　　　　　　$800,000 ($1,000,000-$200,000)

　　資本公積—認股權　　　　  91,329 ($114,161-$22,832)

　　貸：普通股股本　　　　　　　$400,000 ($800,000÷$1,000×$10×50)

　　　　資本公積—普通股股票溢價 491,329

 

【關務四等107-3】嘉義公司20X4年6月30日發行債券面值$100,000公司債90張，5年到期，票面利率8%，每年6月30日及12月31日各付息一次，當日以按面值$100,000的92.27825售出，當時有效利率為10%，嘉義公司會計年度採曆年制，有關公司債溢(折)價的攤銷，公司採利息法。

試作：(一)試述債券票面利率與市場利率與債券按折價、溢價或面值發行的關係。

折價發行：票面利率＜有效利率

溢價發行：票面利率＞有效利率

平價發行：票面利率＝有效利率

日期	付現利息	利息費用	折價攤銷	帳面金額
X4/6/30				8,305,043
X4/12/31	360,000	415,252	55,252	8,360,295
X5/6/30	360,000	418,015	58,015	8,418,310
X5/12/31	360,000	420,915	60,915	8,479,225
X6/6/30	360,000	423,961	63,961	8,543,187
X6/12/31	360,000	427,159	67,159	8,610,346
X7/6/30	360,000	430,517	70,517	8,680,863

(二)20X4年6月30日發行公司債分錄及20X4年12月31日分錄。

20X4/6/30	借：現　　金　　　$8,305,043 ($100,000×90×92.27825%) 　　應付公司債折價   694,957 　　貸：應付公司債　　$9,000,000 ($100,000×90)
20X4/12/31	借：利息費用　　　$415,252 ($8,305,043×10%×6/12) 　　貸：現　　金　　　$360,000 ($9,000,000×8%×6/12) 　　　　應付公司債折價  55,252

(三)20X7年6月30日付息分錄及另支付現金$5,700,000償還流通在外公司債三分之二的分錄。

借：利息費用　　　$430,517 ($8,610,346×10%×6/12)

　　貸：現　　金　　　$360,000 ($9,000,000×8%×6/12)

　　　　應付公司債折價  70,517

借：應付公司債　　$6,000,000 ($9,000,000×2/3)

　　貸：現　　金　　　$5,700,000

　　　　應付公司債折價   212,758 [($9,000,000-$8,680,863)×2/3]

　　　　贖回公司債利益    87,242