會計20-05公司債轉換股票與可贖回公司債－公營試題

【選擇題】

【C】01.有關可轉換公司債，下列敘述何者錯誤？ (A)可轉換公司債轉換成普通股，負債比例下降 (B)可轉換公司債的轉換價格如果低於目前標的股價，可轉換公司債價值將高於面額 (C)可轉換公司債的轉換權可以視為股票的賣權 (D)可轉換公司債的提前贖回權利(call provision)是屬於可轉換公司債的發行人所有。[108中鋼]

(C)將可轉換公司債拆成一般公司債與選擇權賣給投資人。

 

【BD】02.鴻翔公司於X5年初以$8,648,870的價格發行面額5%、市場利率4%之十年期公司債$8,000,000，每年付息一次，付息日為12月31日，公司對債券的溢價採有效利率法攤銷。X7年4月1日鴻翔公司於公開市場以99的價格加計利息買回面額$2,000,000的債券，則有關鴻翔公司所發行之公司債相關敘述，何者正確？ (A)X6年12月31日公司債溢價未攤銷數為$480,163 (B)X7年應認列收回公司債利益$151,001 (C)X7年與公司債相關之利息費用為$341,545 (D)X7年12月31日應付公司債帳面金額為$6,360,125。[108中鋼]

日期

利息付現

利息費用

溢價攤銷

帳面金額

X5/1/1

 

 

 

8,648,870

X5/12/31

400,000

345,955

54,045

8,594,825

X6/12/31

400,000

343,793

56,207

8,538,618

X7/3/31

100,000

85,386

14,614

8,524,004

X7/4/1

 

 

 

6,393,003

X7/12/31

225,000

191,790

33,210

6,359,793

(A)X6/12/31公司債溢價未攤銷數=$8,538,618-$8,000,000=$538,618

(B)收回公司債利益=$8,524,004×1/4-$2,000,000×99%=$151,001

(C)利息費用=$85,386+$191,790=$277,176

借：利息費用　　　$85,386 ($8,538,618×4%×3/12)

　　應付公司債溢價 14,614

　　貸：現　　金　　　$100,000 ($8,000,000×5%×3/12)

借：應付公司債　　$2,000,000

　　應付公司債溢價   131,001 ($524,004×1/4)

　　貸：現　　金　　　$1,980,000 ($2,000,000×99%)

　　　　贖回公司債利益   151,001

 

【BC】03.可轉換公司債轉換率為2.5，則下列敘述何者不正確？(複選) (A)一張可轉換公司債可轉換2.5張股票 (B)一張可轉換股票可轉換2.5股公司債 (C)面額$100,000之可轉換公司債可轉換2.5股股票 (D)轉換價格為$40。[111農會]

轉換率=可轉換公司債面額÷轉換價格

可轉換公司債轉換率為2.5，表示一張可轉換公司債可轉換2.5張股票。

轉換價格=$100,000÷(2.5×1,000)=$40

 

【綜合題】

【港務中會108-3】甲公司2011年1月1日按面額發行可轉換公司債2,000張，每張面額$1,000，該債券3年到期，合約利率2%，每年底付息一次。公司債流通期間，持有人可以$250的轉換價，轉換甲公司面額$10的普通股1股。該公司債發行時相同條件但不可轉換的公司債，其市場利率為4%。

試作：(一)甲公司2011年1月1日發行公司債分錄。

4%，3期，複利現值0.88900，年金現值2.77509

發行價格=$2,000,000×0.88900+$2,000,000×2%×2.77509=$1,889,004

2011/1/1

借：現　　金　　　　$2,000,000 ($1,000×2,000)

　　應付公司債折價　   110,996 ($2,000,000-$1,889,004)

　　貸：應付公司債　　　$2,000,000

　　　　資本公積–認股權   110,996

2011/12/31

借：利息費用　　　$75,560 ($1,889,004×4%)

　　貸：現　　金　　　$40,000 ($2,000,000×2%)

　　　　應付公司債折價 35,560

應付公司債折價餘額=$110,996-$35,560=$75,436

(二)假設2012年1月1日甲公司按106從公開市場買回500張可轉換公司債，不可轉換的公司債當日公允價值為$501,000，請作此分錄。

借：應付公司債　　　$500,000 ($1,000×500)

　　資本公積–認股權  27,749 ($110,996×500/2,000)

　　保留盈餘　　　　   1,251 ($530,000-$501,000-$27,749)

　　贖回公司債損失　  19,859

　　貸：現　　金　　　　$530,000 ($1,000×500×106%)

　　　　應付公司債折價　  18,859 ($75,436×500/2,000)

(三)假設2012年1月1日投資人行使500張可轉換公司債的轉換權，請作轉換分錄。

借：應付公司債　　　　　　　$500,000 ($1,000×500)

　　資本公積–認股權　　　　  27,749 ($110,996×500/2,000)

　　貸：普通股股本　　　　　　　$ 20,000 ($10×$500,000/$250)

　　　　應付公司債折價　　　　　  18,859 ($75,436×500/2,000)

　　　　資本公積–普通股股票溢價 488,890

(四)假設甲公司為誘導轉換，在2013年1月1日宣佈將轉換價降為$200，當日普通股每股市價為$260。請作剩下1,000張可轉換公司債的誘導轉換分錄。

借：應付公司債　　　　　　　$1,000,000 ($1,000×1,000)

　　資本公積–認股權　　　　    55,498 ($110,996×1,000/2,000)

　　誘導轉換損失　　　　　　   282,220

　　貸：普通股股本　　　　　　　$   50,000 ($10×$1,000,000/$200)

　　　　應付公司債折價　　　　　    37,718 ($75,436×1,000/2,000)

　　　　資本公積–普通股股票溢價 1,250,000 [($260-$10)×$1,000,000/$200)]

 

【港務師級108-4】2015年1月1日，祥順公司發行5年期可轉換公司債(面額$500,000、票面利率5%、12/31付息)得款$500,000。公司債合約規定，至2019年12月31日止，每張面額$1,000公司債可轉換面額$10普通股100股。發行時之市場上相同條件之不附轉換權公司債公允價值$489,324(市場利率5.5%)。(提示：請不使用溢折價科目)

2016年1月1日，債權人行使轉換權250張。

2018年1月1日，祥順公司期前贖回公司債200張，贖回價格$200,000。不附轉換權公司債公允價值$198,000。

2019年12月31日，祥順公司贖回剩餘公司債，債權人無行使轉換權。

試作2016~2020年間祥順公司之相關分錄。

2015/1/1

借：現　　金　　　　$500,000 ($500,000÷$1,000=500張)

　　貸：應付公司債　　　$489,324

　　　　資本公積–認股權  10,676

2015/12/31

借：利息費用　$26,913 ($489,324×5.5%)

　　貸：現　　金　$25,000 ($500,000×5%)

　　　　應付公司債  1,913

帳面金額=$489,324+$1,913=$491,237

2016/1/1

借：應付公司債　　　　　　　$245,619 ($491,237×250/500)

　　資本公積–認股權　　　　   5,338 ($10,676×250/500)

　　貸：普通股股本　　　　　　　$250,000 ($10×100×250)

　　　　資本公積–普通股股票溢價     957

帳面金額=$491,237-$245,619=$245,618

資本公積–認股權=$10,676-$5,338=$5,338

2016/12/31

借：利息費用　$13,509 ($245,618×5.5%)

　　貸：現　　金　$12,500 ($250,000×5%)

　　　　應付公司債  1,009

帳面金額=$245,618+$1,009=$246,627

2017/12/31

借：利息費用　$13,564 ($246,627×5.5%)

　　貸：現　　金　$12,500 ($250,000×5%)

　　　　應付公司債  1,064

帳面金額=$246,627+$1,064=$247,691

2018/1/1

借：應付公司債　　　$198,153 ($247,691×200/250)

　　資本公積–認股權   4,270 ($5,338×200/250)

　　貸：現　　金　　　　$200,000

　　　　贖回公司債利益　   2,423

帳面金額=$247,691+$198,153=$49,538

資本公積–認股權=$5,338-$4,270=$1,068

2018/12/31

借：利息費用　$2,725 ($49,538×5.5%)

　　貸：現　　金　$2,500 ($50,000×5%)

　　　　應付公司債   225

帳面金額=$49,538+$225=$49,763

2019/12/31

借：利息費用　$2,737 ($49,763×5.5%)

　　貸：現　　金　$2,500 ($50,000×5%)

　　　　應付公司債   237

帳面金額=$49,763+$237=$50,000

借：應付公司債　　　$50,000

　　資本公積–認股權  1,068

　　貸：現　　金　　　　$50,000

　　　　贖回公司債利益　  1,068

 

【港務中會109-3】陽明公司於108年1月1日按面額發行可轉換公司債$10,000,000，五年期，利率8%，每年年底付息，發行半年後及到期日前半年公司債持有人得按每股$40的價格將公司債轉換成陽明公司普通股。該公司債全數由北投公司購買。

該公司債發行時若無轉換權，其市場利率為10%。108年12月31日可轉換公司債的公允價值為$10,338,729。

北投公司於109年6月1日將全部公司債轉換為普通股，當時陽明公司普通股每股市價$50，可轉換公司債的公允價值為$12,500,000。陽明公司應支付利息至轉換日。

試作：陽明公司發行至轉換的所有分錄。(註：5年期10%年金現值因子=3.7907; 5年期10%複利現值因子=0.6209213)

108/1/1

$10,000,000×0.6209213+$10,000,000×8%×3.7907=$9,241,733

借：現　　金　　　　$10,000,000

　　應付公司債折價　    758,267 ($10,000,000-$9,241,733)

　　貸：應付公司債　　　$10,000,000

　　　　資本公積－認股權    758,267

108/12/31

借：利息費用　　　$924,173 ($9,241,733×10%)

　　貸：現　　金　　　$800,000 ($10,000,000×8%)

　　　　應付公司債折價 124,173

帳面金額=$9,241,733+$124,173=$9,365,906

109/6/1

借：利息費用　　　390,246 ($9,365,906×10%×5/12)

　　貸：現　　金　　　$333,333 ($10,000,000×8%×5/12)

　　　　應付公司債折價  56,913

$10,000,000÷$40=250,000股

借：應付公司債　　　　　　　$10,000,000

　　資本公積－認股權　　　　    758,267

　　貸：普通股股本　　　　　　　$2,500,000 ($10×250,000)

　　　　應付公司債折價　　　　　   577,181 ($758,267-$124,173-$56,913)

　　　　資本公積－普通股發行溢價 7,681,086

 

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