會計20-04應付公司債－公職試題
【選擇題】
【A】01.若公司債發行當時之有效利率高於票面利率，則下列關於每年利息費用之敘述何者正確？ (A)利息費用高於付息金額 (B)利息費用等於付息金額 (C)利息費用低於付息金額 (D)利息費用與付息金額之關係無法決定。[109地方五等]
有效利率高於票面利率，採折價發行，利息費用高於付息金額。
【A】02.下列關於應付公司債折(溢)價之敘述何者正確？ (A)折(溢)價之每期攤銷額均逐期增加 (B)折(溢)價之每期攤銷額均逐期減少 (C)折價之每期攤銷額係逐期增加，溢價之每期攤銷額係逐期減少 (D)折價之每期攤銷額係逐期減少，溢價之每期攤銷額係逐期增加。[109地方五等]
借：利息費用↓ 借：利息費用↑
應付公司債溢價↑ 貸：現 金
貸：現 金 應付公司債折價↑
【D】03.甲公司X1年1月1日發行6年期公司債，面額$1,000,000，每年底支付利息，若有效利率6%，公司債發行價格為$877,066，試算甲公司發行之公司債之票面利率為何(四捨五入至小數第四位)？ (A)7% (B)5.5% (C)4%
(D)3.5%。[109地方五等]
6期，6%，複利現值=0.70496，年金現值=4.91732
$1,000,000×0.70496+$1,000,000×票面利率×4.91732=$877,066，票面利率=3.5%
【A】04.甲公司發行面額$5,000,000公司債，十年到期，每年付息一次，票面利率5%，有效利率4%。下列有關該債券發行的描述何者正確？ (A)該債券發行價格高於$5,000,000 (B)該債券發行價格低於$5,000,000 (C)僅依票面利率與有效利率無法算出發行價格 (D)發行價格為$5,000,000。[109初考]
溢價發行：票面利率＞有效利率
【B】05.下列對於公司債折價或溢價發行之敘述何者正確？ (A)折價發行時，應付公司債帳面金額包括公司債的面額以及未攤銷之債券溢價 (B)折價發行時，應付公司債帳面金額逐期上升 (C)若市場利率大於票面利率，則債券為溢價發行 (D)溢價發行時，應付公司債帳面金額逐期上升。[109初考]
折價發行，包括公司債面額及應付公司債折價。折價發行：票面利率＜有效利率。溢價發行，帳面金額遞減至面額。
【C】06.甲公司於20X1年4月1日折價發行公司債籌措資金。有關此公司債的會計處理，公司係採攤銷後成本法。惟錯誤使用直線法而非正確之有效利息法攤銷公司債折價。試問此錯誤對20X1年12月31日之財務報表影響為何？[109會計師中會]
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債券帳面金額 |
保留盈餘 |
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(A) |
高估 |
高估 |
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(B) |
低估 |
低估 |
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(C) |
高估 |
低估 |
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(D) |
低估 |
高估 |
假設：3年期公司債面額$100,000，票面利率6%，有效利率8%，發行價格$94,846。
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日期 |
現金利息 |
利息費用 |
折價攤銷 |
帳面金額 |
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20X4/1/1 |
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94,846 |
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有效利息法 |
20X4/12/31 |
6,000 |
7,588 |
1,588 |
96,434 |
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直線法 |
20X4/12/31 |
6,000 |
↑7,718 |
↑1,718 |
↑96,564 |
未使用有效利息法，而誤用直線法攤銷折價，造成利息費用高估，保留盈餘低估；折價攤銷高估，帳面金額高估。
【A】07.甲公司於2020年初發行下列公司債，且皆使用公允價值為發行價格，試問2020年底，何項公司債之現值最低？ (A)5年期公司債，票面金額$500,000，每年6月30日及12月31日各付息一次，票面利率5%，有效利率6% (B)6年期公司債，票面金額$500,000，每年12月31日付息一次，票面利率8%，有效利率6% (C)3年期公司債，票面金額$500,000，每年6月30日及12月31日各付息一次，票面利率7%，有效利率5% (D)3年期公司債，票面金額$500,000，每年6月30日及12月31日各付息一次，票面利率5%，有效利率5%。[109調查四等]
(A)折價發行：票面利率＜有效利率，現值最小。(B)(C)溢價發行：票面利率＞有效利率。(D)平價發行：票面利率＝有效利率
【C】08.甲公司於X1年年初發行5年期公司債，面額$100,000，票面利率及有效利率皆為6%，每年年底付息，則此公司債之發行價格為何？ (A)$120,000 (B)$102,000
(C)$100,000 (D)$98,000。[110地方五等]
平價發行，票面利率＝有效利率，發行價格$100,000
【B】09.下列對於公司債溢價發行之敘述何者錯誤？ (A)應付公司債之票面利率高於發行日有效利率 (B)應付公司債溢價攤銷數應於各付息日認列為利息費用之增加 (C)應付公司債溢價為應付公司債之加項 (D)發行價格高於公司債面額。[110地方五等]
(B)溢價攤銷，利息費用遞減
【B】10.若甲公司溢價發行公司債，則甲公司應付公司債每期利息費用將如何？ (A)視有效利率的變動而定 (B)逐期減少 (C)逐期增加 (D)不變。[110初考]
借：利息費用(遞減)
應付公司債溢價(遞增)
貸：現 金(不變)
【D】11.甲公司於X1年初發行面額$100,000，票面利率5%，有效利率6%，每年年底付息之10年期公司債。該公司債X9年底之帳面金額為(四捨五入至元) (A)$96,535 (B)$97,327
(C)$98,167 (D)$99,057。[110原民四等]
帳面金額=($100,000+$100,000×5%)÷(1+6%)=$99,057
【D】12.丙公司於X2年1月1日發行面額$100,000、利率11%、每年底付息一次、10年期公司債。丙公司X5年1月1日應付公司債未攤銷折價的餘額為$4,564，X5年12月31日資產負債表顯示應付公司債帳面金額為$95,888。請問該公司債之有效利率為何？(答案四捨五入至小數點後二位) (A)13% (B)15% (C)10%
(D)12%。[110高考三級]
X5/1/1帳面金額=$100,000-$4,564=$95,436
X5年折價攤銷=$95,888-$95,436=$452
X5年利息費用=$100,000×11%+$452=$11,452
有效利率=$11,452÷$95,436=12%
【B】13.有關公司債，下列敘述何者正確？ (A)當公司債為折價發行時，債券的利息費用會逐期增加，折價攤銷數會逐期減少，公司債帳面金額會逐期增加 (B)當公司債為溢價發行時，債券的利息費用會逐期降低，溢價攤銷數會逐期增加，公司債帳面金額會逐期減少 (C)當公司債為折價發行時，債券的利息費用會逐期降低，折價攤銷數會逐期增加，公司債帳面金額會逐期增加 (D)當公司債為溢價發行時，債券的利息費用會逐期增加，溢價攤銷數會逐期減少，公司債帳面金額會逐期減少。[110普考]
公司債折價發行，利息費用遞增，折價攤銷數遞增，帳面金額遞增。
公司債溢價發行，利息費用遞減，溢價攤銷數遞增，帳面金額遞減。
【B】14.假設其他條件相同情況下，下列何種公司債的殖利率最高？ (A)可轉換公司債 (B)可贖回公司債 (C)可賣回公司債 (D)普通公司債。[111外交四等]
(A)可轉換公司債：價格高，殖利率低
(B)可贖回公司債：殖利率高
(C)可賣回公司債：價格高，殖利率低
(D)普通公司債：無優惠
【D】15.公司債折價攤銷是 (A)減少每次付息日支付的利息 (B)減少每期利息費用 (C)增加應付公司債的公允價值 (D)將公司債折價金額分攤至各期間。[111初考]
公司債折價列為應付公司債減項，應逐期分攤，每期付現利息相同，每期利息費用遞增。
【B】16.有關應付公司債之敘述，下列何者錯誤？ (A)當有效利率大於票面利率時，則公司債為折價發行 (B)當有效利率小於票面利率時，則公司債的發行價格會低於面額 (C)溢價攤銷會使應付公司債帳面金額減少 (D)折價攤銷會使利息費用的金額逐期增加。[111初考]
當有效利率小於票面利率時，公司債為溢價發行，發行價格會高於面額。
【D】17.公司發行公司債時，有關發行成本的會計處理，下列敘述何者正確？ (A)公司債發行時作為當期費用處理 (B)公司債到期時轉作為費用處理 (C)自公司債發行面額中扣除 (D)作為公司債發行取得金額的減項。[111初考]
發行成本計入應付公司債的成本，作為公司債所得價款的減少。
【A】18.甲公司看好利率未來長期走勢為上升，下列敘述何者正確？ (A)現在發行公司債之資金成本比未來低 (B)現在購入債券投資之價格比未來低 (C)防止賣出處分時會影響淨利，所以把債券投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產 (D)防止賣出處分時會影響淨利，所以把債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。[112地方五等]
(B)市場利率和債券價格呈現反向關係，利率上升，導致價格走低。
(C)(D)按攤銷後成本衡量之金融資產，為持有到期的領息資產，利率上升，利息收入增加，會影響損益。
【B】19.公司債的發行成本(包括債券印刷費、承銷商佣金，以及與證券發行相關的法律費用)應 (A)於債券發行當期認列為費損 (B)減少應付公司債帳面金額 (C)認列為遞延費用，並於債券流通期間攤銷 (D)認列為無形資產。[112地方五等]
公司債的發行成本，計入應付公司債的成本，作為公司債所得價款的減少。
【A】20.有關應付公司債之敘述，下列何者正確？ (A)即將在下一個年度到期之應付公司債，應轉列為流動負債 (B)應付公司債的帳面金額為應付公司債面額加應付公司債折價減應付公司債溢價 (C)應付公司債應採用直線法攤銷折溢價 (D)將於下一個年度到期之應付公司債，即使在財務報表結束日之前完成2年展期，仍應轉列為流動負債。[112地方五等]
(B)應付公司債帳面金額=應付公司債面額+應付公司債溢價
應付公司債帳面金額=應付公司債面額-應付公司債折價
(C)應付公司債應採用有效利率法攤銷折溢價
(D)已完成展期，列為非流動負債
【D】21.面額$100,000，票面利率10%，每半年付息一次，5年期的應付公司債以$102價格發行。則5年債券流通期間內認列之利息費用總額應為 (A)$53,258 (B)$52,000
(C)$50,000 (D)$48,000。[112地方四等]
應付公司債溢價=$100,000×(102%-100%)=$2,000
應付利息=$100,000×5%×10=$50,000
利息費用=$50,000-$2,000=$48,000
【D】22.甲公司以$4,850,000發行面額$5,000,000公司債，並另支付印刷費用$1,800與券商手續費$30,000。則甲公司發行上述公司債時，公司債折價金額為 (A)$31,800 (B)$150,000
(C)$151,800 (D)$181,800。[112身心四等]
公司債折價=$5,000,000-$4,850,000+$1,800+$30,000=$181,800
【D】23.有關公司債之說明何者正確？ (A)票面利率反映債券持有人真正賺得之報酬率 (B)當票面利率大於市場利率，公司債以折價發行 (C)無論折價或溢價發行，每年的利息費用均為遞增 (D)無論折價或溢價發行，每年之折溢價攤銷均為遞增。[112記帳士]
(A)有效利率反映債券持有人真正賺得之報酬率
(B)溢價發行：票面利率＞市場利率
(C)溢價發行，每年的利息費用遞減；折價發行，每年的利息費用遞增
【D】24.甲公司於X1年初發行票面利率5%之3年期公司債，公司債每年底付息一次，為增加投資人購買誘因，每張面額10萬元之公司債另搭配可分離認股權10單位，發行當日投資人以11萬元購入每張公司債及搭配之可分離10單位認股權，市場利率為7%。下列敘述何者正確？ (A)該公司債屬於複合金融工具 (B)甲公司於發行日應貸記負債11萬元 (C)甲公司於發行日應貸記權益科目1萬元 (D)該公司債係折價發行。[112會計師中會]
認股權可與公司債分離，不屬於複合金融工具。
7%，3期，複利現值0.81630，年金現值2.62432
發行價格=$100,000×0.81630+$100,000×5%×2.62432=$94,752
借：現 金 $110,000
應付公司債折價
5,248 ($100,000-$94,752)
貸：應付公司債 $100,000
資本公積–認股權
15,248
【A】25.其它條件相同時，請問下列有關公司債的敘述有幾項正確？⑴擔保公司債的市場利率高於無擔保公司債。⑵可轉換公司債的市場利率高於不可轉換公司債。⑶可贖回公司債的市場利率高於不可贖回公司債。⑷可賣回公司債的市場利率高於不可賣回公司債。 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項。[112薦任]
⑴擔保公司債的市場利率低於無擔保公司債
⑵可轉換公司債的市場利率低於不可轉換公司債
⑶可贖回公司債的市場利率高於不可贖回公司債
⑷可賣回公司債的市場利率低於不可賣回公司債
【D】26.如果一家企業選擇使用攤銷後成本法來處理其公司債的發行成本，這些成本將會如何進行會計處理？ (A)從發行公司債的面額中直接扣除 (B)發生時認定為當期的費用 (C)延遲至債券到期時方認列為費用 (D)被視作發行公司債取得金額的減項，並在該債券的剩餘期間攤銷。[113身心三等]
發行成本，計入應付公司債的成本，作為公司債所得價款的減少。
【B】27.有關發行應付公司債的會計處理，下列敘述何者正確？ (A)平價發行應付公司債仍需採用有效利息法攤銷折溢價 (B)溢價發行應付公司債，隨著付息日採用有效利息法攤銷應付公司債溢價，其應付公司債的帳面金額會遞減，溢價攤銷額遞增 (C)折價發行應付公司債，隨著付息日採用有效利息法攤銷應付公司債折價，其應付公司債的帳面金額會遞增，折價攤銷額遞減 (D)發行可轉換公司債，公司不需拆分負債與權益，僅須用負債相關項目入帳即可。[113原民四等]
(A)平價發行，不需攤銷折溢價
(C)折價發行，帳面金額會遞增，折價攤銷額遞增
(D)發行可轉換公司債，需拆分負債與權益
【綜合題】
【轉任111-1】國防公司因原任會計離職，於X3年底由甲君接任會計一職，甲君在X3年底欲進行調整分錄時，檢視過去原會計所做的會計紀錄，發現下列數項錯誤：
1.公司於X1年7月1日以$10,000,000購入耐用年限4年之設備，但原任會計處理卻於7月1日記錄為修理費用。該設備應採年數合計法提列折舊，預估殘值為0。
2.公司之存貨採實地盤存制，於X1及X2年底實地盤點存貨時，不慎將屬於別的公司所寄放之承銷商品計入國防公司存貨中，兩年之金額分別為$1,000,000及$800,000。
3.公司因勞資糾紛，於X2年10月被員工提起告訴，要求賠償$2,000,000，於X2年12月31日訴訟尚在審理中，公司律師估計有20%機率公司會勝訴無須賠償，但有60%機率會敗訴須賠償$1,000,000，另有20%機率會敗訴須賠償$500,000。原任會計在X2年底認為該未決訟案因結果未確定，故未作任何分錄，該訴訟案於X3年12月底判決確定，公司應於X4年1月賠償員工$800,000。
4.X3年5月公司曾以每股$30購入公司股票5,000股，原任會計以「透過損益按公允價值評價之投資」記錄此交易，公司分別於當年10月初及11月初以每股$32及$29出售該批股票各2,000股，原任會計因此認列「處分股票投資利益」$4,000及「處分股票投資損失」$2,000。剩餘1,000股於X3年12月底尚未出售，是日公司股票之每股公允價值為$31。
5.公司於X2年1月2日發行面額$10,000,000之10年期公司債，票面利率8%，每年1月1日付息一次，發行時市場利率為10%，因此公司債以$8,771,084折價發行。該公司債折價應以利息法攤銷，但原任會計卻錯誤地採直線法攤銷折價。
試作：請針對前述各錯誤，逐一為甲君作X3年底必要之更正與調整分錄。
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X1/7/1~X2/12/31累計折舊=$10,000,000×(4+3×6/12)/10=$5,500,000 借：設 備 $10,000,000 貸：累計折舊－設備 $5,500,000 追溯適用及追溯重編之影響數
4,500,000 X3/12/31折舊=$10,000,000×(3+2)/10×6/12=$2,500,000 借：折 舊 $2,500,000 貸：累計折舊－設備$2,500,000 |
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2 |
期末存貨對淨利的影響，兩年相互抵銷，對下期資產與保留盈餘無影響，只要計算X2年即可。 X3年期初存貨、銷貨成本多計$800,000 借：追溯適用及追溯重編之影響數$800,000 貸：銷貨成本 $800,000 |
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3 |
更正X2年 |
借：追溯適用及追溯重編之影響數$1,000,000
(敗訴機率60%) 貸：訴訟賠償負債準備 $1,000,000 |
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X3年底 |
借：訴訟賠償負債準備 $1,000,000 貸：應付訴訟賠償 $800,000
(判決確定) |
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X4年1月 |
借：應付訴訟賠償$800,000 貸：現 金 $800,000 |
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4 |
更正5月 |
借：庫藏股票 $150,000 ($30×5,000) 貸：透過損益按公允價值評價之投資$150,000 |
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更正10月 |
借：透過損益按公允價值評價之投資$60,000 ($30×2,000) 貸：庫藏股票 $60,000 借：處分股票投資利益 $4,000 [($32-$30)×2,000] 貸：資本公積－庫藏股票交易$4,000 |
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更正11月 |
借：透過損益按公允價值評價之投資$60,000 ($30×2,000) 貸：庫藏股票 $60,000 借：資本公積－庫藏股票交易$2,000 [($30-$29)×2,000] 貸：處分股票投資損失 $2,000 |
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12月 |
不需按公允價值評價 |
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5 |
直線法每年攤銷折價=($10,000,000-$8,771,084)÷10=$122,892 利息法X2年攤銷折價=$8,771,084×10%-$10,000,000×8%=$77,108 借：應付公司債折價 $45,784 ($122,892-$77,108) 貸：追溯適用及追溯重編之影響數$45,784 借：利息費用 $884,819 [($8,771,084+$77,108)×10%] 貸：現 金 $800,000 ($10,000,000×8%) 應付公司債折價 84,819 |
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【關務三等中會112-3】丙公司數年前以平價發行面額$20,000,000，票面利率10%，每年年底付息一次，於X2年底到期之票據來向丁銀行貸款。過去丙公司每年底都能支付相關利息，惟X1年底因新冠疫情嚴重影響公司現金流，致使丙公司未能支付X1年度之利息。因此丙公司與丁銀行於X2年1月1日進行債務協商。雙方同意對該貸款進行下列之修改：
1.對於積欠之利息部分，丁銀行接受丙公司帳面金額$1,200,000之土地做為積欠利息之清償，該土地於協商日之公允價值為$1,500,000。
2.對於本金部分，丁銀行同意將票據到期日延長一年，至X3年底，本金不變但將票面利率下降為4%，仍為每年底付息，協商日之市場利率為7%。丙公司於協商債務時，支付$50,000之協商費用給丁銀行。
試作：(一)丙公司於X2年1月1日及12月31日應有之分錄。
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X2/1/1 |
積欠利息=$20,000,000×10%=$2,000,000 借：應付利息 $1,500,000 (尚欠利息$500,000) 貸：土 地 $1,200,000 處分土地利益 300,000 ($1,500,000-$1,200,000) 7%，2期，複利現值0.87344，年金現值1.80802 $20,000,000×0.87344+$20,000,000×4%×1.80802=$18,915,216 借：應付票據–舊 $20,000,000 應付利息 500,000 應付票據折價－新 1,084,784 ($20,000,000-$18,915,216) 貸：現 金 $ 50,000 應付票據－新 20,000,000 債務整理利益 1,534,784 |
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X2/12/31 |
借：利息費用 $1,324,065 ($18,915,216×7%) 貸：現 金 $800,000 ($20,000,000×4%) 應付票據折價－新 524,065 |
(二)假設丁銀行對此放款本金之債務修改並不符合金融資產除列之要件，請作丁銀行對放款本金部分之X2年1月1日及12月31日應有之分錄(含收到利息之分錄)。
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X2/1/1 |
10%，2期，複利現值0.82645，年金現值1.73554 $20,000,000×0.82645+$20,000,000×4%×1.73554=$17,917,432 借：土 地 $1,500,000 現 金 50,000 債權整理損失 2,582,568 ($20,000,000+$500,000-17,917,432) 貸：應收利息 $1,500,000 應收票據 2,632,568 |
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X2/12/31 |
帳面金額=$17,917,432-$50,000=$17,867,432 $20,000,000×p(2,X%)+$20,000,000×4%×P(2,X%)=$17,867,432 重算有效利率：X=10.157% 借：現 金$ 800,000 ($20,000,000×4%) 應收票據 1,014,795 貸：利息收入$1,814,795 ($17,867,432×10.157%) |
(三)有關本金協商部分，假設丙公司無須支付協商費用給丁銀行，但丁銀行僅將票面利率下降為8%，票據到期日延長一年至X3年底，本金不變。協商日之市場利率為12%。請作丙公司X2年1月1日及12月31日應有之分錄。
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X2/1/1 |
10%，2期，複利現值0.82645，年金現值1.73554 $20,000,000×0.82645+$20,000,000×8%×1.73554=$19,305,864 借：應付利息 $1,500,000 (尚欠利息$500,000) 貸：土 地 $1,200,000 處分土地利益 300,000 ($1,500,000-$1,200,000) 借：應付票據 $1,194,136 ($20,000,000+$50,000-$19,305,864) 貸：債務整理利益$1,194,136 |
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X2/12/31 |
借：利息費用 $1,930,586 ($19,305,864×10%) 貸：現 金 $1,600,000 ($20,000,000×8%) 應付票據折價 330,586 |
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