會計20-04應付公司債－01付息日發行－公職試題
【選擇題】
【C】01.A公司於20X9年初發行8年期，面額$50,000,000之公司債，票面利率6%，每年年底付息，以有效利率法攤提折溢價，則下列敘述何者正確？ (A)若市場有效利率是8%，則為溢價發行 (B)若市場有效利率是4%，則為折價發行 (C)若市場有效利率是8%時，年底付息時所認列的利息費用會高於市場有效利率是4%時的利息費用 (D)若市場有效利率是8%時，年底付息時所認列的利息費用會低於依票面利率6%認列之應付利息。[109外交四等]
發行價格=$50,000,000×0.54027+$50,000,000×6%×5.74664=$44,253,420 (折價發行)
(B)8期，4%，複利現值0.73069，年金現值6.73274
發行價格=$50,000,000×0.73069+$50,000,000×6%×6.73274=$56,732,720 (溢價發行)
(C)$44,253,420×8%=$3,540,274＞$56,732,720×4%=$2,269,309
(D)$44,253,420×8%=$3,540,274＞$50,000,000×6%=$3,000,000
【A】02.甲公司在X1年5月1日發行5年期公司債，面額$2,100,000，票面利率為12%，有效利率為10%，付息日為每年5月1日及11月1日，發行價格為$2,262,156，則甲公司X1年度的債券利息費用及應付公司債溢價攤銷數各為何？(答案四捨五入至整數) (A)利息費用：$150,596；應付公司債溢價攤銷數：$17,404 (B)利息費用：$150,810；應付公司債溢價攤銷數：$17,190 (C)利息費用：$151,025；應付公司債溢價攤銷數：$19,975 (D)利息費用：$168,000；應付公司債溢價攤銷數：$17,404。[109身心四等]
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利息付現 A=$2,100,000×12%×期間 |
利息費用 B=D×10%×期間 |
溢價攤銷 C=A-B |
帳面金額 D=D-C |
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X1/5/1 |
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2,262,156 |
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X1/11/1 |
126,000 |
113,108 |
12,892 |
2,249,264 |
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X1/12/31 |
42,000 |
37,488 |
4,512 |
2,244,752 |
利息費用=$113,108+$37,488=$150,596
溢價攤銷=$12,892+$4,512=$17,407
【C】03.某公司X7年1月1日以$459,445價格售出面額$500,000，6%，五年到期公司債，每年1月1日與7月1日各付息一次，發行時市場利率為8%。請問該公司債五年總利息費用為多少？ (A)$150,000 (B)$200,000
(C)$190,555 (D)$109,445。[109原民四等]
總利息費用=$500,000×6%×6/12×10+($500,000-$459,445)=$190,555
【D】04.甲公司於X9年4月1日以$382,680發行5年期，票面利率4%，每年3月31日付息一次，面額$400,000之債券，發行時有效利率5%。請計算該債券於發行期間5年之利息費用總額 (A)$62,680 (B)$80,000
(C)$95,670 (D)$97,320。[109記帳士]
現金利息總額=$400,000×4%×5=$80,000
折價總額=$400,000-$382,680=$17,320
利息費用總額=$80,000+$17,320=$97,320
【C】05.甲公司於X1年初按103發行面額$2,000,000，5年到期，每年底付息一次之公司債，下列敘述何者正確？ (A)發行時，有效利率高於票面利率 (B)公司債到期時，需償還$2,060,000之現金 (C)利息費用逐期減少 (D)每期支付利息金額，小於利息費用。[109普考]
溢價發行：發行價格＞面值，(A)票面利率＞有效利率
(B)到期時，償還面值$2,000,000。(C)利息費用逐期遞減。(D)每期付現利息＞利息費用。
【C】06.X15年1月1日，甲公司發行面額$3,000,000，票面利率10%，到期日為X20年1月1日的債券，因而取得$3,239,563的對價，有效利率為8%。若甲公司使用有效利率法攤銷債券溢價，每年12月31日支付利息，則X15年12月31日的非流動負債金額為何？ (A)$3,239,563
(B)$3,198,728 (C)$3,154,626 (D)$2,898,728。[109鐵路三級中會]
X15/12/31溢價攤銷=$3,000,000×10%-$3,239,563×8%=$40,835
X15/12/31帳面金額=$3,239,563-$40,835=$3,198,728
X16/12/31溢價攤銷=$3,000,000×10%-$3,198,728×8%=$44,102
X16/12/31帳面金額=$3,198,728-$44,102=$3,154,626=X15/12/31非流動負債金額
【D】07.甲公司於X1年初發行面額$100,000，票面利率10%，有效利率12%，自X1年起每年6月30日與12月31日付息之五年期公司債。關於該公司債，該公司X5年應認列之利息費用為(四捨五入至元) (A)$11,292 (B)$11,452
(C)$11,632 (D)$11,833。[110外交四等]
6%，2期，複利現值0.89，年金現值1.83339
每期現金利息=$100,000×10%×6/12=$5,000
X5/1/1帳面金額=$100,000×0.89+$5,000×1.83339=$98,167
X5/6/30利息費用=$98,167×6%=$5,890
X5/6/30帳面金額=$98,167+($5,890-$5,000)=$99,057
X5/12/31利息費用=$99,057×6%=$5,943
X5年利息費用=$5,890+$5,943=$11,833
【B】08.西陂公司X1年1月1日發行5年期公司債，面額$800,000，票面利率6%，每年6月30日及12月31日付息，在支付發行公司債之交易成本後，西陂公司淨收取現金$735,113(有效利率為8%)，則X1年有關該公司債之利息費用為何？ (A)$48,000 (B)$59,026
(C)$58,810 (D)$53,405。[110地方五等]
6/30利息費用=$735,113×8%×6/12=$29,405
6/30帳面金額=$735,113+($800,000×6%×6/12-$29,405)=$740,518
6/30利息費用=$740,518×8%×6/12=$29,621
X1年利息費用=$29,405+$29,621=$59,026
【A】09.甲公司於X9年4月1日發行面額$1,000,000、利率3%、5年期公司債，每年4月1日及10月1日付息，該公司債發行價格為$955,089，有效利率為4%。甲公司為曆年制，則X9年底此公司債帳面金額是多少？(四捨五入至元) (A)$961,283
(B)$961,691 (C)$961,826 (D)$963,375。[110地方四等]
X9/10/1帳面金額=$955,089+$955,089×4%×6/12-$1,000,000×3%×6/12=$959,191
X9/12/31帳面金額=$959,191+$959,191×4%×3/12-$1,000,000×3%×3/12=$961,283
【C】10.丁公司X8年1月1日以$926,400發行面額$1,000,000，5年期，票面利率10%的公司債，每年付息日為1月1日及7月1日，已知發行當時有效利率為12%，則X8年丁公司公司債利息費用為何？ (A)$100,000 (B)$111,168
(C)$111,503 (D)$120,000。[110初考]
X8/7/1利息費用=$926,400×12%×6/12=$55,584
X8/7/1帳面金額=$926,400+($55,584-$1,000,000×10%×6/12)=$931,984
X8/12/31利息費用=$931,984×12%×6/12=$55,919
X8年利息費用=$55,584+$55,919=$111,503
【C】11.丁公司於X8年1月1日發行面額$100,000，5年期，年利率為7%的公司債，每年6月30日及12月31日各付息一次。若有效利率為6%，公司債之發行價格為$104,265，則X8年12月31日付息後公司債之帳面金額為 (A)$102,708 (B)$103,115
(C)$103,510 (D)$103,893。[110初考]
6/30溢價攤銷=$100,000×7%×6/12-$104,265×6%×6/12=$372
12/31溢價攤銷=$100,000×7%×6/12-($104,265-$372)×6%×6/12=$383
12/31帳面金額=$104,265-$372-$383=$103,510
【A】12.甲公司於X1年1月1日發行三年期，票面利率10%，面額$600,000之公司債，付息日為每年1月1日及7月1日，公司債發行價格為$631,453，有效利率為8%，試問X3年此公司債之利息費用為何？(四捨五入至元) (A)$50,327 (B)$49,537
(C)$48,683 (D)$47,358。[110原民四等]
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日期 |
付現利息 A=$600,000×5% |
利息費用 B=D×4% |
溢價攤銷額 C=A-B |
帳面金額 D=D-C |
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X1/1/1 |
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631,453 |
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X1/7/1 |
30,000 |
25,258 |
4,742 |
626,711 |
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X2/1/1 |
30,000 |
25,068 |
4,932 |
621,779 |
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X2/7/1 |
30,000 |
24,871 |
5,129 |
616,650 |
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X3/1/1 |
30,000 |
24,666 |
5,334 |
611,316 |
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X3/7/1 |
30,000 |
24,453 |
5,547 |
605,769 |
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X4/1/1 |
30,000 |
24,231 |
5,769 |
600,000 |
X3年利息費用=$24,453+$24,231=$48,684 (應選C)
【B】13.丁公司於X2年8月1日以$5,150,000之價格，發行票面利率10%，面額$5,000,000，每年7月31日付息之公司債。下列有關丁公司公司債之敘述，何者錯誤？ (A)有效利率低於票面利率 (B)每年認列之利息費用高於支付之現金利息 (C)每年12月31日應作應付利息之調整分錄 (D)發行之分錄可貸記應付公司債溢價。[111外交四等]
溢價發行：票面利率10%＞有效利率8%
利息費用=$5,150,000×8%=$412,000
現金利息=$5,000,000×10%=$500,000＞$412,000
【B】14.甲公司於X1年1月1日發行面額$100,000，3年期，票面利率6.5%，每年6月30日及12月31日付息之公司債。發行時得款$98,700，已知X1年6月30日調整後應付公司債帳面金額為$98,905，求有效利率為何？ (A)6.8%
(B)7.0% (C)7.2% (D)7.4%。[111地方五等]
$98,700×(1+有效利率×6/12)-$100,000×6.5%×6/12=$98,905
有效利率=7.0%
【B】15.甲公司X1年1月1日發行5年期公司債，面額$500,000，附年息8%，每年1月1日及7月1日付息，有效利率為10%，X1年7月1日的公司債溢(折)價攤銷金額為$3,070，則該公司債售價為 (A)$430,700 (B)$461,400 (C)$530,700
(D)$541,500。[111地方五等]
售價×10%×6/12-$500,000×8%×6/12=$3,070
售價=$461,400
【B】16.丙公司於X7年7月1日發行票面利率8%，面額$1,000,000，五年期之公司債，利息於每年6月30日及12月31日支付。公司債發行時，市場利率為9%。下列關於丙公司公司債之敘述，何者錯誤？ (A)公司債折價發行 (B)每半年支付利息$45,000 (C)12月31日不會有應付利息 (D)在沒有發行成本的情況下，發行時的市場利率就是有效利率。[111地方四等]
(A)折價發行：票面利率8%＜有效利率9%
(B)每半年支付利息=$1,000,000×8%×6/12=$40,000
(C)12月31日支付現金利息
(D)沒有發行成本，市場利率＝有效利率
【A】17.公司於4月1日發行應付公司債面額$200,000，五年期，票面利率8%，每年9月30日與3月31日付息，發行時有效利率10%，試問第一次付息日認列之利息費用為(答案四捨五入至元) (A)$9,228 (B)$1,228 (C)$8,000 (D)$16,000。[111初考]
發行價格=$200,000×0.61391+$200,000×4%×7.72173=$184,556
第一次付息日之利息費用=$184,556×5%=$9,228
【D】18.甲公司X1年9月1日發行2年期、面額$500,000、票面利率10%之公司債，每年3月1日及9月1日各付息一次，發行時有效利率為8%，考量發行成本後之有效利率為9%。請問公司債之發行成本為多少？ (A)$1,059 (B)$1,207 (C)$9,067 (D)$9,180。[111原民四等]
4%，4期，複利現值0.85480，年金現值3.62990
4.5%，4期，複利現值0.83856，年金現值3.58753
$500,000×0.85480+$500,000×5%×3.62990=$518,149
$500,000×0.83856+$500,000×5%×3.58756=$508,969
發行成本=$518,149-$508,969=$9,180
【C】19.甲公司X1年1月1日發行3年期之公司債，面額$5,000,000，票面利率3%，有效利率為3.2%，發行價格$4,971,611，每年6月30日及12月31日支付利息。甲公司應認列X2年下半年之利息費用為(四捨五入至整數位) (A)$75,000 (B)$79,692 (C)$79,767
(D)$82,860。[111原民四等]
X1/6/30帳面金額=$4,971,611+($4,971,611×1.6%-$5,000,000×1.5%)=$4,976,157
X1/12/31帳面金額=$4,976,157+($4,976,157×1.6%-$5,000,000×1.5%)=$4,980,775
X2/6/30帳面金額=$4,980,775+($4,980,775×1.6%-$5,000,000×1.5%)=$4,985,468
X2下半年利息費用=$4,985,468×1.6%-$5,000,000×1.5%=$79,767
【C】20.台北公司於X2年1月1日發行面額$14,000、票面利率5%、4年期公司債，每年年底付息一次。若應付公司債X3年初的帳面金額為$13,626，X3年底的帳面金額為$13,744。請問該公司債發行時的市場利率為何？ (A)4% (B)5% (C)6% (D)7%。[111記帳士]
利息費用=$14,000×5%+($13,744-$13,626)=$818
市場利率=$818÷$13,626=6%
【B】21.甲公司於X1年1月1日以$96,283發行2年期公司債，面額$100,000，票面利率為4%，有效利率為6%，每年6月30日及12月31日付息，此公司債於X1年6月30日採用有效利息法和直線法攤銷金額分別為何？(四捨五入至整數) (A)$1,777，$1,859
(B)$888，$929 (C)$1,859，$1,777 (D)$929，$888。[112外交四等]
有效利息法：$96,283×6%×6/12-$100,000×4%×6/12=$888
直線法：($100,000-$96,283)÷2×6/12=$929
【A】22.甲企業於X2年12月31日發行10年期的公司債券，面額$1,000,000，年利率6%，市場利率5%，發行價格是$1,077,320。甲公司債每年發放一次債息，公司債溢折價以有效利息法攤銷。試問：該公司債X4年應認列之利息費用為何？
(A)$53,559.3 (B)$53,866 (C)$54,172.7 (D)$60,000。[112地方三等]
X3年底帳面金額=$1,077,320-($1,000,000×6%-$1,077,320×5%)=$1,071,186
X4年利息費用=$1,71,186×5%=$53,559.3
【A】23.X1年1月2日乙公司以$2,162,218發行2,000張公司債，面額$1,000，5年期，每年6月30日及12月31日付息，票面利率10%，市場利率8%，試問乙公司X1年1月2日的分錄為何？[112身心三等]
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(A) |
現金 2,162,218 應付公司債2,000,000 公司債溢價 162,218 |
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(B) |
按攤銷後成本衡量之金融資產－公司債2,162,218 現金 2,162,218 |
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(C) |
現金 2,000,000 應付公司債2,000,000 |
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(D) |
按攤銷後成本衡量之金融資產－公司債2,000,000 現金 2,000,000 |
溢價發行，票面利率10%＞有效利率8%
【C】24.甲公司X1年1月1日發行5年期公司債，面額$500,000，票面利率10%，每年1月1日及7月1日付息，當時有效利率8%。X1年7月1日付息分錄借記「公司債利息」$21,622及「公司債溢價」$3,378，則該公司債售價為 (A)$500,000 (B)$533,780 (C)$540,550
(D)$560,720。[112身心三等]
公司債售價=$21,622÷(8%×6/12)=$540,550
【B】25.甲公司於X10年1月1日發行面額$100,000，5年期，利率為7%公司債，每年6月30日及12月31日各付息一次。若有效利率為8%，公司債之發行價格為$95,945，則該公司X10年12月31日公司債之帳面金額為（四捨五入至元） (A)$96,283 (B)$96,634 (C)$97,379
(D)$98,185。[112初考]
6/30帳面金額=$95,945+($95,945×8%×6/12-$100,000×7%×6/12)=$96,283
12/31帳面金額=$96,283+($96,283×8%×6/12-$100,000×7%×6/12)=$96,634
【B】26.X1年1月1日甲公司發行面額$500,000、5年期、票面利率10%的公司債。該公司債於每年12月31日支付利息，若發行時市場利率為12%，則X1年12月31日應認列之利息費用為何？ (A)$50,000 (B)大於$50,000 (C)小於$50,000 (D)未提供現值表，故無法判斷。[112初考]
票面利率10%＜有效利率12%，折價發行
利息費用=現金利息+折價攤銷
現金利息=$500,000×10%=$50,000，利息費用大於$50,000
【C】27.甲公司於X1年初發行面額$100,000、票面利率10%、5年期公司債，每年6月30日及12月31日付息。該公司債發行價格為$92,639，有效利率12%。X1年底此公司債帳面金額是多少？(答案四捨五入至元) (A)$92,639 (B)$93,197 (C)$93,789 (D)$94,416。[112原民四等]
X1/6/30帳面金額=$92,639×(1+12%×6/12)-$100,000×10%×6/12=$93,197
X1/12/31帳面金額=$93,197×(1+12%×6/12)-$100,000×10%×6/12=$93,789
【D】28.甲公司於X1年初以$27,030,000發行4年期公司債，每年底支付利息。X1年底甲公司支付利息$1,400,000，公司債攤銷後成本為$27,251,800。則公司債發行時有效利率與X1年度利息費用分別為何？ (A)5%；$1,178,200 (B)5%；$1,621,800 (C)6%；$1,178,200 (D)6%；$1,621,800。[112原民四等]
攤銷金額=$27,251,800-$27,030,000=$221,800
利息費用=$1,400,000+$221,800=$1,621,800
有效利率= $1,621,800÷$27,030,000=6%
【C】29.甲公司X1年1月1日發行面額$1,000,000之公司債，2年期，票面利率2%，每年底付息，有效利率為2.4%，則該公司債券之發行價格為(答案四捨五入至元) (A)$953,674 (B)$972,747 (C)$992,279
(D)$1,000,000。[112普考]
2.4%，2期，複利現值0.95367，年金現值1.93024
發行價格=$1,000,000×0.95367+$1,000,000×2%×1.93024=$992,274.8
【C】30.甲公司X1年1月1日發行面額$100,000、票面利率12%的五年期公司債。該公司債有效利率為10%，付息日為每年6月30日及12月31日。試計算該公司債理論發行價格(現值因子或終值因子請四捨五入至小數點後五位；發行價格四捨五入至整數位；請選擇最接近的答案) (A)$98,959 (B)$100,000 (C)$107,721
(D)$112,000。[112薦任]
5%，10期，複利現值0.61391，年金現值7.72173
發行價格=$100,000×0.61391+$100,000×6%×7.72173=$107,721
【B】31.甲公司於X1年10月1日發行三年期、面額$400,000、利率10%，每年3月31日及9月30日付息之公司債。發行時市場利率為8%，發行價格為$426,934。請問該公司債發行期間利息費用合計為多少？ (A)$88,000 (B)$93,066 (C)$120,000
(D)$146,934。[112薦任]
利息費用合計=$400,000×10%×3-($426,934-$400,000)=$93,066
【B】32.甲公司於112年7月1日發行面額$1,000,000、利率6%之五年期公司債，每年7月1日付息一次；發行時市場利率為5%，發行價格為$1,043,760，該公司以有效利率法攤銷公司債之溢折價。請問112年度甲公司應認列的利息費用為若干？ (A)$25,000 (B)$26,094 (C)$31,310
(D)$50,000。[113地方三等]
利息費用=$1,043,760×5%×6/12=$26,094
【C】33.甲公司於X1年初發行面額$300,000，票面利率5%的10年期公司債，每年底付息一次。若有效利率為6%，下列敘述何者正確？ (A)公司債採溢價發行 (B)每年須認列利息費用$15,000 (C)若公司無提前買回則每年將負擔6%的資金成本 (D)投資人若自甲公司發行公司債開始，進行10年投資，則每年報酬率皆為5%。[113身心四等]
(A)票面利率5%＜有效利率6%，折價發行
(B)每年支付現金利息=$300,000×5%=$15,000
(D)每年報酬率皆為6%
【C】34.丁公司於X1年10月1日發行8%，5年期$100,000公司債，每年3月31日與9月30日付息，發行時有效利率10%，發行價格$92,278。若丁公司採曆年制，則X1年底之調整分錄為何？(答案四捨五入至元) (A)貸：現金$2,000 (B)貸：應付利息$4,000 (C)借：利息費用$2,307 (D)借：應付公司債折價$307。[113初考]
借：利息費用 $2,307 ($92,278×10%×3/12)
貸：應付利息 $2,000 ($100,000×8%×3/12)
應付公司債折價
307
【D】35.X4年4月1日，A公司發行了面額$1,000,000，票面利率為10%的5年期債券，半年付息一次，市場有效利率為12%。試問發行債券價格約為多少？(四捨五入取至整數) (A)$558,400
(B)$567,430 (C)$747,669 (D)$926,405。[113普考]
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年金現值 |
複利現值 |
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5%，10期 |
7.72174 |
0.61391 |
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6%，10期 |
7.36009 |
0.55840 |
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10%，5期 |
3.79079 |
0.62092 |
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12%，5期 |
3.60478 |
0.56743 |
發行價格=$1,000,000×0.55840+$1,000,000×5%×7.36009=$926,405
【綜合題】
【轉任111-1】國防公司因原任會計離職，於X3年底由甲君接任會計一職，甲君在X3年底欲進行調整分錄時，檢視過去原會計所做的會計紀錄，發現下列數項錯誤：
1.公司於X1年7月1日以$10,000,000購入耐用年限4年之設備，但原任會計處理卻於7月1日記錄為修理費用。該設備應採年數合計法提列折舊，預估殘值為0。
2.公司之存貨採實地盤存制，於X1及X2年底實地盤點存貨時，不慎將屬於別的公司所寄放之承銷商品計入國防公司存貨中，兩年之金額分別為$1,000,000及$800,000。
3.公司因勞資糾紛，於X2年10月被員工提起告訴，要求賠償$2,000,000，於X2年12月31日訴訟尚在審理中，公司律師估計有20%機率公司會勝訴無須賠償，但有60%機率會敗訴須賠償$1,000,000，另有20%機率會敗訴須賠償$500,000。原任會計在X2年底認為該未決訟案因結果未確定，故未作任何分錄，該訴訟案於X3年12月底判決確定，公司應於X4年1月賠償員工$800,000。
4.X3年5月公司曾以每股$30購入公司股票5,000股，原任會計以「透過損益按公允價值評價之投資」記錄此交易，公司分別於當年10月初及11月初以每股$32及$29出售該批股票各2,000股，原任會計因此認列「處分股票投資利益」$4,000及「處分股票投資損失」$2,000。剩餘1,000股於X3年12月底尚未出售，是日公司股票之每股公允價值為$31。
5.公司於X2年1月2日發行面額$10,000,000之10年期公司債，票面利率8%，每年1月1日付息一次，發行時市場利率為10%，因此公司債以$8,771,084折價發行。該公司債折價應以利息法攤銷，但原任會計卻錯誤地採直線法攤銷折價。
試作：請針對前述各錯誤，逐一為甲君作X3年底必要之更正與調整分錄。
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X1/7/1~X2/12/31累計折舊=$10,000,000×(4+3×6/12)/10=$5,500,000 借：設 備 $10,000,000 貸：累計折舊－設備 $5,500,000 追溯適用及追溯重編之影響數
4,500,000 X3/12/31折舊=$10,000,000×(3+2)/10×6/12=$2,500,000 借：折 舊 $2,500,000 貸：累計折舊－設備$2,500,000 |
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2 |
期末存貨對淨利的影響，兩年相互抵銷，對下期資產與保留盈餘無影響，只要計算X2年即可。 X3年期初存貨、銷貨成本多計$800,000 借：追溯適用及追溯重編之影響數$800,000 貸：銷貨成本 $800,000 |
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3 |
更正X2年 |
借：追溯適用及追溯重編之影響數$1,000,000
(敗訴機率60%) 貸：訴訟賠償負債準備 $1,000,000 |
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X3年底 |
借：訴訟賠償負債準備 $1,000,000 貸：應付訴訟賠償 $800,000
(判決確定) |
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X4年1月 |
借：應付訴訟賠償$800,000 貸：現 金 $800,000 |
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4 |
更正5月 |
借：庫藏股票 $150,000 ($30×5,000) 貸：透過損益按公允價值評價之投資$150,000 |
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更正10月 |
借：透過損益按公允價值評價之投資$60,000 ($30×2,000) 貸：庫藏股票 $60,000 借：處分股票投資利益 $4,000 [($32-$30)×2,000] 貸：資本公積－庫藏股票交易$4,000 |
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更正11月 |
借：透過損益按公允價值評價之投資$60,000 ($30×2,000) 貸：庫藏股票 $60,000 借：資本公積－庫藏股票交易$2,000 [($30-$29)×2,000] 貸：處分股票投資損失 $2,000 |
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12月 |
不需按公允價值評價 |
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5 |
直線法每年攤銷折價=($10,000,000-$8,771,084)÷10=$122,892 利息法X2年攤銷折價=$8,771,084×10%-$10,000,000×8%=$77,108 借：應付公司債折價 $45,784 ($122,892-$77,108) 貸：追溯適用及追溯重編之影響數$45,784 借：利息費用 $884,819 [($8,771,084+$77,108)×10%] 貸：現 金 $800,000 ($10,000,000×8%) 應付公司債折價 84,819 |
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【關務三等中會112-3】丙公司數年前以平價發行面額$20,000,000，票面利率10%，每年年底付息一次，於X2年底到期之票據來向丁銀行貸款。過去丙公司每年底都能支付相關利息，惟X1年底因新冠疫情嚴重影響公司現金流，致使丙公司未能支付X1年度之利息。因此丙公司與丁銀行於X2年1月1日進行債務協商。雙方同意對該貸款進行下列之修改：
1.對於積欠之利息部分，丁銀行接受丙公司帳面金額$1,200,000之土地做為積欠利息之清償，該土地於協商日之公允價值為$1,500,000。
2.對於本金部分，丁銀行同意將票據到期日延長一年，至X3年底，本金不變但將票面利率下降為4%，仍為每年底付息，協商日之市場利率為7%。丙公司於協商債務時，支付$50,000之協商費用給丁銀行。
試作：(一)丙公司於X2年1月1日及12月31日應有之分錄。
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X2/1/1 |
積欠利息=$20,000,000×10%=$2,000,000 借：應付利息 $1,500,000 (尚欠利息$500,000) 貸：土 地 $1,200,000 處分土地利益 300,000 ($1,500,000-$1,200,000) 7%，2期，複利現值0.87344，年金現值1.80802 $20,000,000×0.87344+$20,000,000×4%×1.80802=$18,915,216 借：應付票據－舊 $20,000,000 應付利息 500,000 應付票據折價－新 1,084,784 ($20,000,000-$18,915,216) 貸：現 金 $ 50,000 應付票據－新 20,000,000 債務整理利益 1,534,784 |
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X2/12/31 |
借：利息費用 $1,324,065 ($18,915,216×7%) 貸：現 金 $800,000 ($20,000,000×4%) 應付票據折價–新 524,065 |
(二)假設丁銀行對此放款本金之債務修改並不符合金融資產除列之要件，請作丁銀行對放款本金部分之X2年1月1日及12月31日應有之分錄(含收到利息之分錄)。
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X2/1/1 |
10%，2期，複利現值0.82645，年金現值1.73554 $20,000,000×0.82645+$20,000,000×4%×1.73554=$17,917,432 借：土 地 $1,500,000 現 金 50,000 債權整理損失 2,582,568 ($20,000,000+$500,000-17,917,432) 貸：應收利息 $1,500,000 應收票據 2,632,568 |
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X2/12/31 |
帳面金額=$17,917,432-$50,000=$17,867,432 $20,000,000×p(2,X%)+$20,000,000×4%×P(2,X%)=$17,867,432 重算有效利率：X=10.157% 借：現 金$ 800,000 ($20,000,000×4%) 應收票據 1,014,795 貸：利息收入$1,814,795 ($17,867,432×10.157%) |
(三)有關本金協商部分，假設丙公司無須支付協商費用給丁銀行，但丁銀行僅將票面利率下降為8%，票據到期日延長一年至X3年底，本金不變。協商日之市場利率為12%。請作丙公司X2年1月1日及12月31日應有之分錄。
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X2/1/1 |
10%，2期，複利現值0.82645，年金現值1.73554 $20,000,000×0.82645+$20,000,000×8%×1.73554=$19,305,864 借：應付利息 $1,500,000 (尚欠利息$500,000) 貸：土 地 $1,200,000 處分土地利益 300,000 ($1,500,000-$1,200,000) 借：應付票據 $1,194,136 ($20,000,000+$50,000-$19,305,864) 貸：債務整理利益$1,194,136 |
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X2/12/31 |
借：利息費用 $1,930,586 ($19,305,864×10%) 貸：現 金 $1,600,000 ($20,000,000×8%) 應付票據折價 330,586 |
【外交四等109-2】甲公司X1年1月1日發行面額$800,000，利率10%，每年6月30日及12月31日各付息一次之五年期公司債，發行時有效利率為8%。
試問：(一元N期的複利現值及年金現值，請計算至小數點後第六位)
(一)請作發行日之分錄(發行價格請計算至個位數)。
複利現值=1÷(1+8%×6/12)10=0.675564
年金現值=1÷(1+8%×6/12)1+1÷(1+8%×6/12)2+1÷(1+8%×6/12)3+…+1÷(1+8%×6/12)10=8.110896
發行價格=$800,000×0.675564+$800,000×10%×6/12×8.110896=$864,887
借：現 金 $864,887
貸：應付公司債 $800,000
應付公司債溢價 64,887
(二)請作到期日還本之分錄。
借：應付公司債$800,000
貸：現 金 $800,000
(三)甲公司發行公司債所負擔的利息成本總額為何？
利息成本總額=$800,000×10%×6/12×10-($864,887-$800,000)=$335,113
【關務四等109-3】甲公司於X1年5月1日發行面額$600,000、票面利率12%，4年期的公司債，付息日為每年5月1日與11月1日，發行時市場有效利率為10%。甲公司的公司債採用攤銷後成本法，並以有效利率法攤銷折溢價。X3年9月1日，甲公司以$312,500(含應計利息)買回面額$300,000之公司債。
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期數 |
5% |
6% |
10% |
12% |
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普通年金現值 |
3 |
2.723248 |
2.673012 |
2.486852 |
2.401831 |
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4 |
3.545951 |
3.465106 |
3.169865 |
3.037349 |
|
|
5 |
4.329477 |
4.212364 |
3.790787 |
3.604776 |
|
|
8 |
6.209794 |
5.334926 |
4.967640 |
||
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10 |
7.721735 |
7.360087 |
6.144567 |
5.650223 |
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複利現值 |
3 |
0.863838 |
0.839619 |
0.751315 |
0.711780 |
|
4 |
0.822702 |
0.792094 |
0.683013 |
0.635518 |
|
|
5 |
0.783526 |
0.747258 |
0.620921 |
0.567427 |
|
|
8 |
0.676839 |
0.627412 |
0.466507 |
0.403883 |
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10 |
0.613913 |
0.558395 |
0.385543 |
0.321973 |
試作：(金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入。)
(一)請計算甲公司X1年5月1日公司債的發行價格。
發行價格=$600,000×0.676839+$600,000×12%×6/12×6.463213=$638,779
(二)甲公司X1年與X3年有關該公司債之分錄。
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日期 |
付現利息 A=$600,000×6% |
利息費用 B=D×5% |
溢價攤銷額 C=A-B |
帳面金額 D=D-C |
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X1/5/1 |
638,779 |
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X1/11/1 |
36,000 |
31,939 |
4,061 |
634,718 |
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X2/5/1 |
36,000 |
31,736 |
4,264 |
630,454 |
|
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X2/11/1 |
36,000 |
31,523 |
4,477 |
625,977 |
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X3/5/1 |
36,000 |
31,299 |
4,701 |
621,275 |
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X3/9/1 |
|
|
|
310,637 |
|
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X3/11/1 |
18,000 |
15,532 |
2,468 |
308,169 |
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X1/5/1 |
借：現 金 $638,779 貸：應付公司債 $600,000 應付公司債溢價 38,779 |
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X1/11/1 |
借：利息費用 $31,939 應付公司債溢價 4,061 貸：現 金 $36,000 |
||||
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X1/12/31 |
借：利息費用 $10,579 ($634,718×10%×2/12) 應付公司債溢價 1,421 貸：應付利息 $12,000 ($600,000×12%×2/12) |
||||
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X3/5/1 |
借：應付利息 $12,000 利息費用 20,866 ($625,977×10%×4/12) 應付公司債溢價 3,134 貸：現 金 $36,000 |
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X3/9/1 |
借：利息費用 $ 10,355 ($621,275×10%×4/12÷2) 應付公司債
300,000 應付公司債溢價 10,638 [($621,275-$600,000)÷2] 貸：現 金 $312,500 贖回公司債利益 8,493 |
||||
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X3/11/1 |
借：利息費用 $15,532 ($310,637×10%×6/12) 應付公司債溢價 2,468 貸：現 金 $18,000 ($300,000×12%×6/12) |
||||
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X3/12/31 |
借：利息費用 $5,136 ($308,169×10%×2/12) 應付公司債溢價 864 貸：應付利息 $6,000 ($300,000×12%×2/12) |
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【地方四等110-1-2】甲公司於X1年1月1日成立，於X2年12月15日公司財務長認為原有會計人員本職學能不足，故新聘一位會計人員。繼任會計人員於X2年12月31日欲進行X2年之調整分錄前，發現前任會計人員之會計處理，出現下列錯誤：
甲公司於X1年7月1日以$9,554,820折價發行票面利率3%，5年期之公司債$10,000,000，該公司債每年6月30日付息一次，發行日之市場利率為4%。前任會計人員採直線法攤銷債券折價，惟繼任會計人員決定應採正確之利息法。
試作：請針對前述錯誤，為繼任會計人員作必要之更正及調整分錄(若有必要時)。
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正確 |
X1/7/1 |
借：現 金 $9,554,820 應付公司債折價 445,180 貸：應付公司債 $10,000,000 |
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X1/12/31 |
借：利息費用 $191,096 ($9,554,820×4%×6/12) 貸：應付利息 $150,000 ($10,000,000×3%×6/12) 應付公司債折價
41,096 |
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X2/6/30 |
借：應付利息$150,000 利息費用 191,096 貸：現 金 $300,000 ($10,000,000×3%) 應付公司債折價
41,096 |
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錯誤 |
X1/7/1 |
借：現 金 $9,554,820 應付公司債折價 445,180 貸：應付公司債 $10,000,000 |
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X1/12/31 |
借：利息費用 $194,518 貸：應付利息 $150,000 ($10,000,000×3%×6/12) 應付公司債折價
44,518 [($10,000,000-$9,554,820)÷5×6/12] |
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X2/6/30 |
借：應付利息 $150,000 利息費用 194,518 貸：現 金 $300,000 ($10,000,000×3%) 應付公司債折價
44,518 |
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更正 |
X2/12/31 |
借：應付公司債折價 $6,844 貸：追溯適用及追溯重編之影響數$3,422 ($194,518-$191,096) |
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調整 |
X2/12/31 |
借：利息費用 $192,740 [($9,554,820+$41,096×2)×4%×6/12] 貸：應付利息 $150,000 ($10,000,000×3%×6/12) |
【記帳士110-3】2021年1月1日丙公司發行面額$300,000，票面利率8%，5年到期之公司債，每年6月30日及12月31日付息。發行當時之市場利率6%。試作：計算該公司債之發行價格，須列計算過程否則不予計分。
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補充資料 |
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年金現值因子 |
年金終值因子 |
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期數 |
3% |
4% |
6% |
8% |
期數 |
3% |
4% |
6% |
8% |
|
1 |
0.970 |
0.961 |
0.943 |
0.925 |
1 |
1.000 |
1.000 |
1.000 |
1.000 |
|
5 |
4.579 |
4.451 |
4.212 |
3.992 |
5 |
5.309 |
5.416 |
5.637 |
5.866 |
|
10 |
8.530 |
8.110 |
7.360 |
6.710 |
10 |
11.463 |
12.006 |
13.180 |
14.486 |
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複利現值因子 |
複利終值因子 |
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|
期數 |
3% |
4% |
6% |
8% |
期數 |
3% |
4% |
6% |
8% |
|
1 |
0.970 |
0.961 |
0.943 |
0.925 |
1 |
1.030 |
1.040 |
1.060 |
1.080 |
|
5 |
0.862 |
0.821 |
0.747 |
0.680 |
5 |
1.159 |
1.216 |
1.338 |
1.469 |
|
10 |
0.744 |
0.675 |
0.558 |
0.463 |
10 |
1.343 |
1.480 |
1.790 |
2.158 |
發行價格=$300,000×0.744+$300,000×8%×8.530×6/12=$325,560
【退役四等110-2】乙公司於X1年6月30日，發行10年期的公司債，面額$2,000,000、票面利率8%，每年6月30日付息一次，在支付發行公司債之交易成本後，該公司淨收取現金$1,754,000(原始有效利率為10%)。乙公司採用攤銷後成本法，並以有效利率法攤銷債券折、溢價。
試作：(答案若有小數，請計算至元整數。)
(一)公司債發行日(X1年6月30日)的分錄。
借：現 金 $1,754,000
應付公司債折價
246,000
貸：應付公司債 $2,000,000
(二)X1年底記錄利息支付及折、溢價攤銷的分錄。
借：利息費用 $87,700 ($1,754,000×10%×6/12)
貸：應付利息 $80,000 ($2,000,000×8%×6/12)
應付公司債折價 7,700
(三)X2年6月30日公司債利息支付日的分錄。
借：應付利息 $80,000
利息費用 87,700
貸：現 金 $160,000 ($2,000,000×8%)
應付公司債折價
7,700
(四)計算X2年12月31日此公司債之未攤銷折、溢價餘額及帳面金額。
借：利息費用 $88,470
[($1,754,000+$7,700+$7,700)×10%×6/12]
貸：應付利息 $80,000 ($2,000,000×8%×6/12)
應付公司債折價 8,470
未攤銷折價餘額=$246,000-$7,700-$7,700-$8,470=$222,130
帳面金額=$2,000,000-$222,130=$1,777,870
【關務四等111-3-2】甲公司於X4年12月31日發行面額$1,000,000，票面利率5%，5年期公司債，每年12月31日付息，若該公司債於X9年認列之利息費用為$59,434，則該公司債之有效利率為何？
X9年初帳面金額=$1,000,000-($59,434-$1,000,000×5%)=$990,566
有效利率=$59,434÷$990,566=6%
【身心三等112-2-3】丙公司於X1年1月1日以$1,566,782發行面額為$1,500,000，票面利率為5%，5年到期的公司債，付息日為每年12月31日，假設市場利率水準為4%。丙公司採用利息法(有效利率法)來攤銷折價或溢價，並於X1年12月31日支付利息。
借：利息費用 $62,671 ($1,566,782×4%)
應付公司債折價 12,329
貸：現 金 $75,000 ($1,500,000×5%)
【退役四等112-2】高嵩公司於X6年6月30日發行面額$2,000,000之10年期公司債，票面利率為8%，發行價格為$1,754,136，其有效利率為10%，並約定於每年6月30日支付利息。假設高嵩公司採用有效利息法攤銷折、溢價，且會計年度為曆年制。
試作：X6年度及X7年度之所有相關分錄(利息費用計算至整數，小數點以下四捨五入)。
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X6/6/30 |
借：現 金 $1,754,136 應付公司債折價 245,864 貸：應付公司債 $2,000,000 |
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X6/12/31 |
借：利息費用 $87,707 ($1,754,136×10%×6/12) 貸：應付利息 $80,000 ($2,000,000×8%×6/12) 應付公司債折價 7,707 |
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X7/6/30 |
借：應付利息 $80,000 利息費用 87,707 ($1,754,136×10%×6/12) 貸：現 金 $160,000
($2,000,000×8%) 應付公司債折價 7,707 |
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X7/12/31 |
借：利息費用 $88,478 [($1,754,136+$7,707+$7,707)×10%×6/12)] 貸：應付利息 $80,000 ($2,000,000×8%×6/12) 應付公司債折價 8,478 |
【轉任112-1】甲公司於X1年1月1日發行面額$100,000，票面利率10%，每年底付息一次，X3年12月31日到期之公司債。發行時之市場利率為5%，X1與X2年底之市場利率分別為6%與7%。
試問：(一)公司債發行價格。
5%，3期，複利現值0.86384，年金現值2.72325
發行價格=$100,000×0.86384+$100,000×10%×2.72325=$113,617
(二)X2年初及X3年初之帳面金額。
X2年初帳面金額=$113,617-($100,000×10%-$113,617×5%)=$109,298
X3年初帳面金額=$109,298-($100,000×10%-$109,298×5%)=$104,763
(三)X2年初及X3年初之公允金額。
6%，3期，複利現值0.83962，年金現值2.67301
X2年發行價格=$100,000×0.83962+$100,000×10%×2.67301=$110,692
X2年初公允金額=$110,692-($100,000×10%-$110,692×6%)=$107,334
7%，3期，複利現值0.81630，年金現值2.62432
X3年發行價格=$100,000×0.81630+$100,000×10%×2.62432=$107,873
X2年初公允金額=$107,873-($100,000×10%-$107,873×7%)=$105,424
X3年初公允金額=$105,424-($100,000×10%-$105,424×7%)=$102,804
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