會計20-04應付公司債－其他試題

【選擇題】

【A.】01.下列關於應付公司債折價之敘述何者正確？ (A)發生於票面利率低於有效利率時 (B)發生於票面利率高於有效利率時 (C)減少公司債的總利息費用 (D)為應付公司債之加項。[108地方五等]

(B)折價發行：票面利率＜有效利率

(C)增加公司債的總利息費用

(D)為應付公司債之減項

 

【C.】02.X1年度甲公司利息費用$700,000，應付公司債券溢價攤銷$30,000，且X1年初及年底均無應付利息，則X1年度該公司以現金支付利息共計 (A)$670,000 (B)$700,000 (C)$730,000 (D)$760,000。[108地方五等]

借：利息費用　　　$700,000

　　應付公司債溢價  30,000

　　貸：現金　　　　　$730,000

 

【C.】03.下列有關應付公司債之敘述，何者正確？ (A)若公司債為溢價發行時，借：應付公司債溢價 (B)若公司債為折價發行，則於攤銷時，借：應付公司債折價 (C)當市場利率>票面利率時，則公司債為折價發行 (D)當市場利率<票面利率時，則公司債未來現金流量之現值<面額。[108地方五等]

(A)溢價發行時，貸：應付公司債溢價

(B)折價發行，攤銷時，貸：應付公司債折價

(D)市場利率<票面利率，溢價發行，公司債未來現金流量之現值>面額

 

【C.】04.當有效利率高於公司債票面利率時，公司債將採下列何種方式發行？ (A)溢價發行 (B)平價發行 (C)折價發行 (D)溢價與折價發行。[108地方五等]

折價發行：有效利率＞票面利率

 

【C.】05.公司債到期清償，則帳上 (A)將產生利益 (B)將產生損失 (C)將不產生任何損益 (D)仍有溢折價必須攤銷。[108初考]

公司債到期按面值清償，不會有損益，且溢折價均攤銷完畢。

 

【A.】06.關於公司債溢價發行的敘述，下列何者錯誤？ (A)溢價發行會出現在公司債發行時的票面利率低於有效利率的情況 (B)債券發行公司於借款日所取得的現金會高於債券面額 (C)溢價其實是在發行債券時，補償發行公司於未來各付息日高於有效利率的利息 (D)債券溢價應於債券的流通期間加以攤銷。[108初考]

溢價發行：票面利率＞有效利率

 

【B.】07.攤銷應付公司債折、溢價時，下列敘述何者正確？ (A)折價攤銷會使期末應付公司債之帳面金額減少 (B)溢價攤銷會使期末應付公司債之帳面金額減少 (C)每年折價攤銷的金額是遞減的 (D)每年溢價攤銷的金額是遞減的。[108初考]

比較項目	溢價攤銷	折價攤銷
帳面金額	遞減至面額	遞增至面額
各期攤銷額	遞增	遞增

 

【D.】08.當市場利率高於公司債的票面利率而發行公司債時，下列敘述何者正確？ (A)公司債折價為補償發行公司於付息日超付的利息 (B)發行期間各期之利息費用將逐期遞減 (C)公司發行該批公司債所支付的利息現金總額為各期付息日利息費用之總和 (D)發行期間各期之公司債帳面金額將逐期增加。[108普考]

市場利率＞票面利率，折價發行。(A)公司債折價為應付公司債減項，應逐期分攤，增加帳面上的利息費用。(B)利息費用逐期遞增。(C)付現利息=票面金額×票面利率。

 

【B.】09.甲公司於20X1年1月1日發行6年期之公司債，為吸引投資人認購，甲公司請乙銀行做財務保證，為期6年，甲公司支付$120,000給乙銀行。20X2及20X3年12月31日，乙銀行財務保證應有之預期信用損失所需之備抵損失金額為$90,000及$80,000。試問此保證合約對乙銀行20X3年淨利之淨影響為何(不考慮所得稅影響)？ (A)增加$20,000 (B)增加$10,000 (C)減少$20,000 (D)$0。[108會計師中會]

X1/1/1	借：現　　金$120,000 　　貸：保證負債$120,000 (採直線法，6年，每年攤轉$20,000為收入)
X1/12/31	收入$20,000，保證負債$100,000
X2/12/31	收入$20,000，保證負債$80,000，備抵損失$90,000 Max($80,000，$90,000)=$90,000，多認列保證損失$10,000
X3/12/31	收入$20,000，保證負債$70,000，備抵損失$80,000 Max($80,000，$70,000)=$80,000，多認列保證損失$10,000 淨利增加=$20,000-$10,000=$10,000

 

【A.】10.若公司債發行當時之有效利率高於票面利率，則下列關於每年利息費用之敘述何者正確？ (A)利息費用高於付息金額 (B)利息費用等於付息金額 (C)利息費用低於付息金額 (D)利息費用與付息金額之關係無法決定。[109地方五等]

有效利率高於票面利率，採折價發行，利息費用高於付息金額。

 

【A.】11.下列關於應付公司債折(溢)價之敘述何者正確？ (A)折(溢)價之每期攤銷額均逐期增加 (B)折(溢)價之每期攤銷額均逐期減少 (C)折價之每期攤銷額係逐期增加，溢價之每期攤銷額係逐期減少 (D)折價之每期攤銷額係逐期減少，溢價之每期攤銷額係逐期增加。[109地方五等]

借：利息費用↓　　　　　　借：利息費用↑

　　應付公司債溢價↑　　　　　貸：現　　金

　　貸：現　　金　　　　　　　　　應付公司債折價↑

 

【D.】12.甲公司X1年1月1日發行6年期公司債，面額$1,000,000，每年底支付利息，若有效利率6%，公司債發行價格為$877,066，試算甲公司發行之公司債之票面利率為何(四捨五入至小數第四位)？ (A)7% (B)5.5% (C)4% (D)3.5%。[109地方五等]

6期，6%，複利現值=0.70496，年金現值=4.91732

$1,000,000×0.70496+$1,000,000×票面利率×4.91732=$877,066，票面利率=3.5%

 

【A.】13.甲公司發行面額$5,000,000公司債，十年到期，每年付息一次，票面利率5%，有效利率4%。下列有關該債券發行的描述何者正確？ (A)該債券發行價格高於$5,000,000 (B)該債券發行價格低於$5,000,000 (C)僅依票面利率與有效利率無法算出發行價格 (D)發行價格為$5,000,000。[109初考]

溢價發行：票面利率＞有效利率

 

【B.】14.下列對於公司債折價或溢價發行之敘述何者正確？ (A)折價發行時，應付公司債帳面金額包括公司債的面額以及未攤銷之債券溢價 (B)折價發行時，應付公司債帳面金額逐期上升 (C)若市場利率大於票面利率，則債券為溢價發行 (D)溢價發行時，應付公司債帳面金額逐期上升。[109初考]

折價發行，包括公司債面額及應付公司債折價。折價發行：票面利率＜有效利率。溢價發行，帳面金額遞減至面額。

 

【C.】15.甲公司於20X1年4月1日折價發行公司債籌措資金。有關此公司債的會計處理，公司係採攤銷後成本法。惟錯誤使用直線法而非正確之有效利息法攤銷公司債折價。試問此錯誤對20X1年12月31日之財務報表影響為何？[109會計師中會]

	債券帳面金額	保留盈餘
(A)	高估	高估
(B)	低估	低估
(C)	高估	低估
(D)	低估	高估

假設：3年期公司債面額$100,000，票面利率6%，有效利率8%，發行價格$94,846。

	日期	現金利息	利息費用	折價攤銷	帳面金額
	20X4/1/1				94,846
有效利息法	20X4/12/31	6,000	7,588	1,588	96,434
直線法	20X4/12/31	6,000	↑7,718	↑1,718	↑96,564

未使用有效利息法，而誤用直線法攤銷折價，造成利息費用高估，保留盈餘低估；折價攤銷高估，帳面金額高估。

 

【A.】16.甲公司於2020年初發行下列公司債，且皆使用公允價值為發行價格，試問2020年底，何項公司債之現值最低？ (A)5年期公司債，票面金額$500,000，每年6月30日及12月31日各付息一次，票面利率5%，有效利率6% (B)6年期公司債，票面金額$500,000，每年12月31日付息一次，票面利率8%，有效利率6% (C)3年期公司債，票面金額$500,000，每年6月30日及12月31日各付息一次，票面利率7%，有效利率5% (D)3年期公司債，票面金額$500,000，每年6月30日及12月31日各付息一次，票面利率5%，有效利率5%。[109調查四等]

(A)折價發行：票面利率＜有效利率，現值最小。(B)(C)溢價發行：票面利率＞有效利率。(D)平價發行：票面利率＝有效利率

 

【C.】17.甲公司於X1年年初發行5年期公司債，面額$100,000，票面利率及有效利率皆為6%，每年年底付息，則此公司債之發行價格為何？ (A)$120,000 (B)$102,000 (C)$100,000 (D)$98,000。[110地方五等]

平價發行，票面利率＝有效利率，發行價格$100,000

 

【B.】18.下列對於公司債溢價發行之敘述何者錯誤？ (A)應付公司債之票面利率高於發行日有效利率 (B)應付公司債溢價攤銷數應於各付息日認列為利息費用之增加 (C)應付公司債溢價為應付公司債之加項 (D)發行價格高於公司債面額。[110地方五等]

(B)溢價攤銷，利息費用遞減

 

【B.】19.若甲公司溢價發行公司債，則甲公司應付公司債每期利息費用將如何？ (A)視有效利率的變動而定 (B)逐期減少 (C)逐期增加 (D)不變。[110初考]

借：利息費用(遞減)

　　應付公司債溢價(遞增)

　　貸：現　　金(不變)

 

【D】20.甲公司於X1年初發行面額$100,000，票面利率5%，有效利率6%，每年年底付息之10年期公司債。該公司債X9年底之帳面金額為(四捨五入至元) (A)$96,535 (B)$97,327 (C)$98,167 (D)$99,057。[110原民四等]

帳面金額=($100,000+$100,000×5%)÷(1+6%)=$99,057

 

【D】21.丙公司於X2年1月1日發行面額$100,000、利率11%、每年底付息一次、10年期公司債。丙公司X5年1月1日應付公司債未攤銷折價的餘額為$4,564，X5年12月31日資產負債表顯示應付公司債帳面金額為$95,888。請問該公司債之有效利率為何？(答案四捨五入至小數點後二位) (A)13% (B)15% (C)10% (D)12%。[110高考三級]

X5/1/1帳面金額=$100,000-$4,564=$95,436

X5年折價攤銷=$95,888-$95,436=$452

X5年利息費用=$100,000×11%+$452=$11,452

有效利率=$11,452÷$95,436=12%

 

【B】22.有關公司債，下列敘述何者正確？ (A)當公司債為折價發行時，債券的利息費用會逐期增加，折價攤銷數會逐期減少，公司債帳面金額會逐期增加 (B)當公司債為溢價發行時，債券的利息費用會逐期降低，溢價攤銷數會逐期增加，公司債帳面金額會逐期減少 (C)當公司債為折價發行時，債券的利息費用會逐期降低，折價攤銷數會逐期增加，公司債帳面金額會逐期增加 (D)當公司債為溢價發行時，債券的利息費用會逐期增加，溢價攤銷數會逐期減少，公司債帳面金額會逐期減少。[110普考]

公司債折價發行，利息費用遞增，折價攤銷數遞增，帳面金額遞增。

公司債溢價發行，利息費用遞減，溢價攤銷數遞增，帳面金額遞減。

 

【B】23.假設其他條件相同情況下，下列何種公司債的殖利率最高？ (A)可轉換公司債 (B)可贖回公司債 (C)可賣回公司債 (D)普通公司債。[111外交四等]

(A)可轉換公司債：價格高，殖利率低

(B)可贖回公司債：殖利率高

(C)可賣回公司債：價格高，殖利率低

(D)普通公司債：無優惠

 

【D】24.公司債折價攤銷是 (A)減少每次付息日支付的利息 (B)減少每期利息費用 (C)增加應付公司債的公允價值 (D)將公司債折價金額分攤至各期間。[111初考]

公司債折價列為應付公司債減項，應逐期分攤，每期付現利息相同，每期利息費用遞增。

 

【B】25.有關應付公司債之敘述，下列何者錯誤？ (A)當有效利率大於票面利率時，則公司債為折價發行 (B)當有效利率小於票面利率時，則公司債的發行價格會低於面額 (C)溢價攤銷會使應付公司債帳面金額減少 (D)折價攤銷會使利息費用的金額逐期增加。[111初考]

當有效利率小於票面利率時，公司債為溢價發行，發行價格會高於面額。

 

【D】26.公司發行公司債時，有關發行成本的會計處理，下列敘述何者正確？ (A)公司債發行時作為當期費用處理 (B)公司債到期時轉作為費用處理 (C)自公司債發行面額中扣除 (D)作為公司債發行取得金額的減項。[111初考]

發行成本計入應付公司債的成本，作為公司債所得價款的減少。

 

【綜合題】

【轉任111-1】國防公司因原任會計離職，於X3年底由甲君接任會計一職，甲君在X3年底欲進行調整分錄時，檢視過去原會計所做的會計紀錄，發現下列數項錯誤：

1.公司於X1年7月1日以$10,000,000購入耐用年限4年之設備，但原任會計處理卻於7月1日記錄為修理費用。該設備應採年數合計法提列折舊，預估殘值為0。

2.公司之存貨採實地盤存制，於X1及X2年底實地盤點存貨時，不慎將屬於別的公司所寄放之承銷商品計入國防公司存貨中，兩年之金額分別為$1,000,000及$800,000。

3.公司因勞資糾紛，於X2年10月被員工提起告訴，要求賠償$2,000,000，於X2年12月31日訴訟尚在審理中，公司律師估計有20%機率公司會勝訴無須賠償，但有60%機率會敗訴須賠償$1,000,000，另有20%機率會敗訴須賠償$500,000。原任會計在X2年底認為該未決訟案因結果未確定，故未作任何分錄，該訴訟案於X3年12月底判決確定，公司應於X4年1月賠償員工$800,000。

4.X3年5月公司曾以每股$30購入公司股票5,000股，原任會計以「透過損益按公允價值評價之投資」記錄此交易，公司分別於當年10月初及11月初以每股$32及$29出售該批股票各2,000股，原任會計因此認列「處分股票投資利益」$4,000及「處分股票投資損失」$2,000。剩餘1,000股於X3年12月底尚未出售，是日公司股票之每股公允價值為$31。

5.公司於X2年1月2日發行面額$10,000,000之10年期公司債，票面利率8%，每年1月1日付息一次，發行時市場利率為10%，因此公司債以$8,771,084折價發行。該公司債折價應以利息法攤銷，但原任會計卻錯誤地採直線法攤銷折價。

試作：請針對前述各錯誤，逐一為甲君作X3年底必要之更正與調整分錄。

1	X1/7/1~X2/12/31累計折舊=$10,000,000×(4+3×6/12)/10=$5,500,000 借：設　　備　　　　　　　　　$10,000,000 　　貸：累計折舊－設備　　　　　　$5,500,000 　　　　追溯適用及追溯重編之影響數 4,500,000 X3/12/31折舊=$10,000,000×(3+2)/10×6/12=$2,500,000 借：折　　舊　　　$2,500,000 　　貸：累計折舊－設備$2,500,000
2	期末存貨對淨利的影響，兩年相互抵銷，對下期資產與保留盈餘無影響，只要計算X2年即可。 X3年期初存貨、銷貨成本多計$800,000 借：追溯適用及追溯重編之影響數$800,000 　　貸：銷貨成本　　　　　　　　　$800,000
3	更正X2年	借：追溯適用及追溯重編之影響數$1,000,000 (敗訴機率60%) 　　貸：訴訟賠償負債準備　　　　　$1,000,000
	X3年底	借：訴訟賠償負債準備　　　　　$1,000,000 　　貸：應付訴訟賠償　　　　　　　$800,000 (判決確定) 　　　　追溯適用及追溯重編之影響數 200,000
	X4年1月	借：應付訴訟賠償$800,000 　　貸：現　　金　　$800,000
4	更正5月	借：庫藏股票　　　　　　　　　　$150,000 ($30×5,000) 　　貸：透過損益按公允價值評價之投資$150,000
	更正10月	借：透過損益按公允價值評價之投資$60,000 ($30×2,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　　　　$60,000 借：處分股票投資利益　　　$4,000 [($32-$30)×2,000] 　　貸：資本公積－庫藏股票交易$4,000
	更正11月	借：透過損益按公允價值評價之投資$60,000 ($30×2,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　　　　$60,000 借：資本公積－庫藏股票交易$2,000 [($30-$29)×2,000] 　　貸：處分股票投資損失　　　$2,000
	12月	不需按公允價值評價
5	直線法每年攤銷折價=($10,000,000-$8,771,084)÷10=$122,892 利息法X2年攤銷折價=$8,771,084×10%-$10,000,000×8%=$77,108 借：應付公司債折價　　　　　　$45,784 ($122,892-$77,108) 　　貸：追溯適用及追溯重編之影響數$45,784 借：利息費用　　　$884,819 [($8,771,084+$77,108)×10%] 　　貸：現　　金　　　$800,000 ($10,000,000×8%) 　　　　應付公司債折價  84,819